算应税所得额时抵扣的金额与会计制度规定的经营租入固定资产改良支出计入当期费用的金额相同,所以 2002年度应交所得税=1000×33%330万元。 【例题13】某企业为延长甲设备的使用寿命,2003年6月份对其进行改良并于当月完工,改良时发生 相关支出共计20万元,估计能使甲设备延长使用寿命2年。根据2003年6月末的账面记录,甲设备的原 账面原价为120万元,已提折旧为57万元,未计提减值准备。若确定甲设备改良完工后的可收回金额为 78万元,则该企业2003年6月份可以予以资本化的甲设备后续支出为()万元。 B.15 C.18 D.20 【答案】B 【解析】改扩建时固定资产的账面价值=120-57=63万元,因可收回金额为78万元,所以该企业2003 年6月份可以予以资本化的甲设备后续支出为15万元,另5万元应费用化 【例题14】企业为固定资产发生的下列各项支出中,能使流入企业的经济利益超过原先的估计并应予 以资本化为固定资产成本的有()。 A.能保持固定资产的原有生产能力的支出 B.能使所产产品成本实质性降低的支出 C.能使所产产品质量实质性提高的支出 D.能使固定资产原有性能恢复的支出 E.能延长固定资产使用寿命的支出 第五节固定资产处置与期末计价 一、固定资产处置 通过"固定资产清理”科目核算。企业发生固定资产出售、转让、报废或毁损时,应当将处置收入扣除 其账面价值和相关税费后的差额计入当期损益 【例题15】确定固定资产处置损益时,应考虑的因素有()。 A.累计折旧 B.营业税 C.增值税 D.清理人工费用 E.固定资产减值准备 【答案】 ABCDE 二、固定资产期末计价 固定资产的减值是指,固定资产的可收回金额低于其账面价值 可收回金额,是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金 流量的现值两者之中的较高者。其中,销售净价是指,资产的销售价格减去处置资产所发生的相关税费后 的余额 (二)如果固定资产的可收回金额低于其账面价值,企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提 固定资产减值准备,并计入当期损益。 三)已计提减值准备的固定资产,应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定 折旧率和折旧额:如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复,应当按照固定资产价值恢复后的账面 价值,以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时, 对此前己计提的累计折旧不作调整 (四)如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化,使得固定资产的可收回算应税所得额时抵扣的金额与会计制度规定的经营租入固定资产改良支出计入当期费用的金额相同，所以 2002 年度应交所得税=1000×33%=330 万元。 【例题 13】某企业为延长甲设备的使用寿命，2003 年 6 月份对其进行改良并于当月完工，改良时发生 相关支出共计 20 万元，估计能使甲设备延长使用寿命 2 年。根据 2003 年 6 月末的账面记录，甲设备的原 账面原价为 120 万元，已提折旧为 57 万元，未计提减值准备。若确定甲设备改良完工后的可收回金额为 78 万元，则该企业 2003 年 6 月份可以予以资本化的甲设备后续支出为（ ）万元。 A.0 B.15 C.18 D.20 【答案】B 【解析】改扩建时固定资产的账面价值=120-57=63 万元，因可收回金额为 78 万元，所以该企业 2003 年 6 月份可以予以资本化的甲设备后续支出为 15 万元，另 5 万元应费用化。 【例题 14】企业为固定资产发生的下列各项支出中，能使流入企业的经济利益超过原先的估计并应予 以资本化为固定资产成本的有（ ）。 A.能保持固定资产的原有生产能力的支出 B.能使所产产品成本实质性降低的支出 C.能使所产产品质量实质性提高的支出 D.能使固定资产原有性能恢复的支出 E.能延长固定资产使用寿命的支出 【答案】BCE 第五节 固定资产处置与期末计价 一、固定资产处置 通过"固定资产清理"科目核算。企业发生固定资产出售、转让、报废或毁损时，应当将处置收入扣除 其账面价值和相关税费后的差额计入当期损益。 【例题 15】确定固定资产处置损益时，应考虑的因素有（ ）。 A.累计折旧 B.营业税 C.增值税 D.清理人工费用 E.固定资产减值准备 【答案】ABCDE 二、固定资产期末计价 （一）固定资产的减值是指，固定资产的可收回金额低于其账面价值。 可收回金额，是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金 流量的现值两者之中的较高者。其中，销售净价是指，资产的销售价格减去处置资产所发生的相关税费后 的余额。 （二）如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业应当按可收回金额低于账面价值的差额计提 固定资产减值准备，并计入当期损益。 （三）已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定 折旧率和折旧额；如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应当按照固定资产价值恢复后的账面 价值，以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时， 对此前已计提的累计折旧不作调整。 （四）如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化，使得固定资产的可收回