第四节固定资产的后续支出 、费用化的后续支出 与固定资产有关的后续支出,如果不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计,则应在发生时确认 为费用。 二、资本化的后续支出 与固定资产有关的后续支出,如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计,如延长了固定资产 的使用寿命,或者使产品质量实质性提高,或者使产品成本实质性降低,则应当计入固定资产账面价值, 其增计后金额不应超过该固定资产的可收回金额 固定资产修理费用,应当直接计入当期费用 2.固定资产改良支出,应当计入固定资产账面价值,其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金 额:超过部分直接计入当期营业外支出。 固定资产修理和固定资产改良结合在一起,则企业应按上述原则进行判断,其发生的后续支出,分 别计入固定资产价值或计入当期费用 4.固定资产装修费用,符合上述原则可予资本化的,应当在"固定资产″科目下单设"固定资产装修"明 细科目核算,并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内单独计提折旧。下次装修时 固定资产装修"明细科目的余额减去相关折旧后的差额,一次全部计入当期营业外支出。 5.融资租赁方式租入的固定资产发生的固定资产后续支出视同自有资产处理,装修费用应在两次装修 期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内单独计提折旧 6.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出,应单设"1503经营租入固定资产改良”科目核算,并 在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内,采用合理的方法单独计提折旧。 【例题12】2002年1月1日甲公司开始对某项经营租赁方式租入的管理用固定资产进行改良,改良过 程中发生材料、人工等费用共计120万元。改良工程于2002年6月20日完成并投入使用。改良后,该项 固定资产可能流入企业的经济利益超过了原先的估计,该项固定资产的剩余租赁期限为3年,尚可使用年 限为10年。甲公司将上述租入固定资产的改良支出于发生时计入管理费用,甲公司对自有的类似固定资产 均采用年限平均法计提折旧。甲公司所得税采用应付税款法核算,适用的所得税税率为33%,2002年度财 务会计报告批准报出前,甲公司尚未计算2002年度应交所得税。假设经营租入固定资产的改良支出可在计 算应税所得额时抵扣的金额与会计制度规定的经营租入固定资产改良支出计入当期费用的金额相同。甲公 司2002年度税前会计利润(调整前)为900万元,不考虑其他纳税调整事项和利润分配事项 要求 (1)说明该事项会计处理是否正确,如不正确,编制年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日期 间发现此项会计差错的会计分录 (2)计算甲公司2002年度应交所得税 【答案】 (1)甲公司将120万元经营租入固定资产改良支出计入发生当期管理费用会计处理不正确。应计入 经营租入固定资产改良支出”科目,然后在3年剩余租赁期间单独计提折旧,只有2002年7-12月计提的折 旧20万元应当计入当期管理费用 借:经营租入固定资产改良支出 120 贷:以前年度损益调整一一调整管理费用100(120-120/3×6/12) 累计折旧 借:以前年度损益调整——调整管理费用100 贷:利润分配一未分配利润 注:若报告年度的应交所得税尚未计算,则不存在编制调整报告年度应交所得税的会计分录,但可能 涉及调整报告年度的应纳税所得额 (2)调整后2002年度的税前会计利润=900+100=1000万元。因经营租入固定资产的改良支出可在计第四节 固定资产的后续支出 一、费用化的后续支出 与固定资产有关的后续支出，如果不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计，则应在发生时确认 为费用。 二、资本化的后续支出 与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产 的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值， 其增计后金额不应超过该固定资产的可收回金额。 1.固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。 2.固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金 额；超过部分直接计入当期营业外支出。 3.固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应按上述原则进行判断，其发生的后续支出，分 别计入固定资产价值或计入当期费用 4.固定资产装修费用，符合上述原则可予资本化的，应当在"固定资产"科目下单设"固定资产装修"明 细科目核算，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内单独计提折旧。下次装修时， "固定资产装修"明细科目的余额减去相关折旧后的差额，一次全部计入当期营业外支出。 5.融资租赁方式租入的固定资产发生的固定资产后续支出视同自有资产处理，装修费用应在两次装修 期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内单独计提折旧。 6.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应单设"1503 经营租入固定资产改良"科目核算，并 在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。 【例题 12】2002 年 1 月 1 日甲公司开始对某项经营租赁方式租入的管理用固定资产进行改良，改良过 程中发生材料、人工等费用共计 120 万元。改良工程于 2002 年 6 月 20 日完成并投入使用。改良后，该项 固定资产可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，该项固定资产的剩余租赁期限为 3 年，尚可使用年 限为 10 年。甲公司将上述租入固定资产的改良支出于发生时计入管理费用，甲公司对自有的类似固定资产 均采用年限平均法计提折旧。甲公司所得税采用应付税款法核算，适用的所得税税率为 33%，2002 年度财 务会计报告批准报出前，甲公司尚未计算 2002 年度应交所得税。假设经营租入固定资产的改良支出可在计 算应税所得额时抵扣的金额与会计制度规定的经营租入固定资产改良支出计入当期费用的金额相同。甲公 司 2002 年度税前会计利润（调整前）为 900 万元，不考虑其他纳税调整事项和利润分配事项。 要求: （1）说明该事项会计处理是否正确，如不正确，编制年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日期 间发现此项会计差错的会计分录。 （2）计算甲公司 2002 年度应交所得税。 【答案】 （1）甲公司将 120 万元经营租入固定资产改良支出计入发生当期管理费用会计处理不正确。应计入" 经营租入固定资产改良支出"科目，然后在 3 年剩余租赁期间单独计提折旧，只有 2002 年 7-12 月计提的折 旧 20 万元应当计入当期管理费用。 借：经营租入固定资产改良支出 120 贷：以前年度损益调整----调整管理费用 100（120-120/3×6/12） 累计折旧 20 借：以前年度损益调整----调整管理费用 100 贷：利润分配----未分配利润 100 注：若报告年度的应交所得税尚未计算，则不存在编制调整报告年度应交所得税的会计分录，但可能 涉及调整报告年度的应纳税所得额。 （2）调整后 2002 年度的税前会计利润=900+100=1000 万元。因经营租入固定资产的改良支出可在计