B.31900 C.31560 38700 【答案】B 【解析】该设备第一年计提折旧=200040%=80000元,第二年计提折旧=(20000080000×40%=48000 元,第三年计提折旧=(2000080000-48000)×40%=28800元, 第四年前6个月应计提折旧=(2000008000-48000-28800-20000×5%)÷2×6/12=8300元,该设备 报废时已提折旧=80000+48000+28800+8300=165100元。该设备报废使企业当期税前利润减少 =200000-165100+2000-5000=31900元 2.年数总和法 (1)年折旧额=(原价-预计净残值)×年折旧率 (2)年折旧率用一个递减分数来表示,将逐期年数相加作为递减分数的分母,将逐期年数倒转顺序分 别作为各年递减分数的分子 注意在采用双倍余额递减法时,在折旧年限到期以前两年将固定资产净值扣除预计净残值的余额平均 摊销作为当期折旧:而年数总和法首先扣除预计净残值计算折旧基数,再以逐年递减的折旧率计算各年的 折旧额 【例题11】某企业2002年9月20日自行建造的一条生产线投入使用,该生产线建造成本为740万 预计使用年限为5年,预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下,2003年该设备应计 提的折旧额为()万元。 A.180 D.240 【答案】C 【解析】第一年(2002年10月~2003年9月)=(740-20)×5/15=240万元 第二年(2003年10月~2004年9月)=(740-20)×4/15=192万元 2003年该设备应计提的折旧额=(740-20)×5/15×9/12+(740-20)×4/15×3/12=228万元 应注意的是 是计提折旧的范围,按现行会计制度规定,除以下情况外,企业应对所有固定资产计提折旧:(1) 已提足折旧仍继续使用的固定资产:(2)按规定单独估价作为固定资产入账的土地。和以前最大的差别在 于未使用和不需用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具也要计提折旧。 是在计提固定资产折旧时应考虑固定资产减值准备。例如,某企业于2000年12月20日取得的一台 不需安装的设备,其原价为103万元,预计使用年限为5年,预计净残值为3万元,采用平均年限法计提 折旧。2001年12月31日该设备可收回金额为63万元,假定预计使用年限和净残值均未发生变化。则在 计算2002年计提折旧时就应考虑固定资产减值准备因素。该设备2001年应提折旧20万元[(103-3)÷5] 2001年12月31日其账面净值为83万元(103-20),由于其可收回金额为63万元,因此应计提减值准备 20万元,计提减值准备后固定资产的账面价值为63万元,因此该设备2002年应提折旧15万元[(63-3) 在考虑固定资产计提折旧时间因素情况下双倍余额递减法和年数总和法的应用。例如,某企业于 2002年10月2日购入一台不需安装的设备,其原价为20000元,预计使用年限为5年,预计净残值为200 。按双倍余额递减法计算折旧,计算该设备2003年应计提的折旧 第一年(2002年11月至2003年10月)应提的折旧额=20000×40%=8000元 第二年(2003年11月至2004年10月)应提的折旧额=(20000-8000×40%=4800元 该设备2003年应提的折旧额=8000×10/12+4800×2/12=7466.67元B.31900 C.31560 D.38700 【答案】B 【解析】该设备第一年计提折旧=200000×40%=80000 元，第二年计提折旧=（200000-80000）×40%=48000 元，第三年计提折旧=（200000-80000-48000）×40%=28800 元， 第四年前 6 个月应计提折旧=（200000-80000-48000-28800-200000×5%）÷2×6/12=8300 元，该设备 报 废 时 已 提 折 旧 =80000+48000+28800+8300=165100 元 。 该 设 备 报 废 使 企 业 当 期 税 前 利 润 减 少 =200000-165100+2000-5000=31900 元。 2.年数总和法 （1）年折旧额=（原价-预计净残值）×年折旧率 （2）年折旧率用一个递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分 别作为各年递减分数的分子。 注意在采用双倍余额递减法时，在折旧年限到期以前两年将固定资产净值扣除预计净残值的余额平均 摊销作为当期折旧；而年数总和法首先扣除预计净残值计算折旧基数，再以逐年递减的折旧率计算各年的 折旧额。 【例题 11】某企业 2002 年 9 月 20 日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为 740 万元， 预计使用年限为 5 年，预计净残值为 20 万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2003 年该设备应计 提的折旧额为（ ）万元。 A.180 B.192 C.228 D.240 【答案】C 【解析】第一年（2002 年 10 月～2003 年 9 月）=（740-20）×5/15=240 万元 第二年（2003 年 10 月～2004 年 9 月）=（740-20）×4/15=192 万元 2003 年该设备应计提的折旧额=（740-20）×5/15×9/12+（740－20）×4/15×3/12=228 万元 应注意的是： 一是计提折旧的范围，按现行会计制度规定， 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1） 已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地。和以前最大的差别在 于未使用和不需用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具也要计提折旧。 二是在计提固定资产折旧时应考虑固定资产减值准备。例如，某企业于 2000 年 12 月 20 日取得的一台 不需安装的设备，其原价为 103 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 3 万元，采用平均年限法计提 折旧。2001 年 12 月 31 日该设备可收回金额为 63 万元，假定预计使用年限和净残值均未发生变化。则在 计算 2002 年计提折旧时就应考虑固定资产减值准备因素。该设备 2001 年应提折旧 20 万元[（103-3）÷5]， 2001 年 12 月 31 日其账面净值为 83 万元（103-20），由于其可收回金额为 63 万元，因此应计提减值准备 20 万元，计提减值准备后固定资产的账面价值为 63 万元，因此该设备 2002 年应提折旧 15 万元[（63-3） ÷4]。 三是在考虑固定资产计提折旧时间因素情况下双倍余额递减法和年数总和法的应用。例如，某企业于 2002 年 10 月 2 日购入一台不需安装的设备，其原价为 20000 元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 200 元。按双倍余额递减法计算折旧，计算该设备 2003 年应计提的折旧。 第一年（2002 年 11 月至 2003 年 10 月）应提的折旧额=20000×40%=8000 元 第二年（2003 年 11 月至 2004 年 10 月）应提的折旧额=（20000-8000）×40%=4800 元 该设备 2003 年应提的折旧额=8000×10/12＋4800×2/12=7466.67 元