2)再次追加的日期。如果再次追加形成的是贷差,而日期不是元月1日。假设再次追加的日期是2000年7月1日。教材P90(3)的 分录不变。2000年1-6月份也是按权益法进行,但追溯调整出的结果应该走“投资收益” 教材P91(5)长期股权投资的账面价值有两种解法,一个是书上的,另一个是,用此时此刻的被投资方的所有者权益×35%+股权投 资差额借差余额 教材P91六、股票股利的处理 要掌握:(1)走账的形式。股票股利就是所有者权益中从未分配利润中拿出个数放入股本中。 借:利润分配 贷:股本 焦点问题是被投资方走账的时间:实际发放并办理增资手续后才能进行账务处理。投资方没有账务处理 第三节长期债权投资 1、长期债权投资关于税金和手续费的处理分金额大和金额小,金额小一次性进投资收益,金额大走“长期债权投资一债券费用”:如果 金额较大,要注意在计提利息、摊销溢折价时要摊销债券费用。 2、关于长期债权投资的收息方式,走什么科目很重要 3、教材P93例22,如果把1月3日和1月1日都改为4月1日,要注意溢折价的摊销年限还是5年,但95年在计提利息和摊销溢折 价时是9个月的 如果把1月3日改为4月1日,则要花钱买3个月的利息。 教材P95三、可转换公司债券 教材P96例23,在③前,可转换公司债券与普通债券的做账方式是一样的。在转为股份时借:长期股权投资是倒挤的。 引申点:①、②有溢折价的问题,则③改为,转换为股价时,先计提利息并计提溢折价。到了④要把溢折价注销。④如果部分转股,则 面值、应计利息、溢折价按比例注销 教材P93例22 如果96年3月1日,把这批长期债权投资都卖了,关键问题是96年1月份2月份的利息不提、溢折价也不摊销。 教材P100二、长期投资减值 长期投资减值准备是单项计提的。(教材P101第一)意味着,只要是长期投资减值准备与长期投资是一一对应,在处置长期投资时减值 准备是一并结转。(教材P92七、P97最后一段) 教材P100倒数第二段。本书中一共有三个选较高者,另两上是固定资产和无形资产。 教材P102三、股权投资差额与计提减值的处 理论基础 例:(1)长期股权投资总账科目余额是100万,其中股权投资差额借差余额是10万,可收回金额是75万,因此要提25万减值, 借:投资收益 贷:长期投资减值准备 关键问题:长期投资减值准备是投资收益借方,股权投资差额的借差摊销也是借方,因此,先把借差全额摊销 借:投资收益 10万 贷:长期股权投资一(股权投资差额)10万 共增加亏损25万,已经增加10万,再补15万 借:投资收益 15万 贷:长期投资减值准备15万 (2)长期股权投资总账科目余额是100万,股权投资差额贷差资本公积是5万,可收回金额是75万,提减值准备25万,先把资本公积 冲回,不足部分再进投资收益 借:资本公积 5万 投资收益 20万 贷:长期投资减值准备25万 如果转回,借:长期投资减值准备,是调整前的账面价值与调整后的账同价值的差。调整前的账面价值=成本一此时长期投资减值准备的 期初余额。调整后的账面价值是成本与可收回金额孰低9 （2）再次追加的日期。如果再次追加形成的是贷差，而日期不是元月 1 日。假设再次追加的日期是 2000 年 7 月 1 日。教材 P90（3）的 分录不变。2000 年 1—6 月份也是按权益法进行，但追溯调整出的结果应该走“投资收益” 教材 P91 （5）长期股权投资的账面价值有两种解法，一个是书上的，另一个是，用此时此刻的被投资方的所有者权益×35％＋股权投 资差额借差余额 教材 P91 六、股票股利的处理 要掌握：（1）走账的形式。股票股利就是所有者权益中从未分配利润中拿出个数放入股本中。 借：利润分配 贷：股本 焦点问题是被投资方走账的时间：实际发放并办理增资手续后才能进行账务处理。投资方没有账务处理。 第三节 长期债权投资 1、长期债权投资关于税金和手续费的处理分金额大和金额小，金额小一次性进投资收益，金额大走“长期债权投资—债券费用”；如果 金额较大，要注意在计提利息、摊销溢折价时要摊销债券费用。 2、关于长期债权投资的收息方式，走什么科目很重要。 3、教材 P93 例 22，如果把 1 月 3 日和 1 月 1 日都改为 4 月 1 日，要注意溢折价的摊销年限还是 5 年，但 95 年在计提利息和摊销溢折 价时是 9 个月的。 如果把 1 月 3 日改为 4 月 1 日，则要花钱买 3 个月的利息。 教材 P95 三、可转换公司债券 教材 P96 例 23，在③前，可转换公司债券与普通债券的做账方式是一样的。在转为股份时借：长期股权投资是倒挤的。 引申点： ①、②有溢折价的问题，则③改为，转换为股价时，先计提利息并计提溢折价。到了④要把溢折价注销。④如果部分转股，则 面值、应计利息、溢折价按比例注销。 教材 P93 例 22 如果 96 年 3 月 1 日，把这批长期债权投资都卖了，关键问题是 96 年 1 月份 2 月份的利息不提、溢折价也不摊销。 教材 P100 二、长期投资减值 长期投资减值准备是单项计提的。（教材 P101 第一）意味着，只要是长期投资减值准备与长期投资是一一对应，在处置长期投资时减值 准备是一并结转。（教材 P92 七、P97 最后一段） 教材 P100 倒数第二段。本书中一共有三个选较高者，另两上是固定资产和无形资产。 教材 P102 三、股权投资差额与计提减值的处理 理论基础： 例：（1）长期股权投资总账科目余额是 100 万，其中股权投资差额借差余额是 10 万，可收回金额是 75 万，因此要提 25 万减值， 借：投资收益 贷：长期投资减值准备 关键问题：长期投资减值准备是投资收益借方，股权投资差额的借差摊销也是借方，因此，先把借差全额摊销 借：投资收益 10 万 贷：长期股权投资—（股权投资差额） 10 万 一共增加亏损 25 万，已经增加 10 万，再补 15 万 借：投资收益 15 万 贷：长期投资减值准备 15 万 （2）长期股权投资总账科目余额是 100 万，股权投资差额贷差资本公积是 5 万，可收回金额是 75 万，提减值准备 25 万，先把资本公积 冲回，不足部分再进投资收益。 借：资本公积 5 万 投资收益 20 万 贷：长期投资减值准备 25 万 如果转回，借：长期投资减值准备，是调整前的账面价值与调整后的账同价值的差。调整前的账面价值=成本-此时长期投资减值准备的 期初余额。调整后的账面价值是成本与可收回金额孰低