转回时,首先恢复投资收益,假设转回23万,则 借:长期投资减值准备23万 贷:投资收益 20万 资本公积 再转回资本公积。资本公积还剩2万。 处置时,原则上,先恢复资本公积,贷:资本公积2万,然后再用投资收益调整。 教材P105(二)中的1和例28不要 教材P109最后一笔分录反了 教材P105中间 第六讲 第四章投资 教材P103例27,在权益法下,被投资方的分红,如果来源于购买日之后的分红,冲减损益调整,来源于购买日之前的冲减投资成本 在权益法下,被投资方发放现金股利,大方向 借:应收股利 贷:长期股权投资 关键是两个明细。是走投资成本还是走损益调整 教材P103(3)为此,上述150万元中有15万元(100/1000×150),应冲减长期股权投资账面余额的损益调整,就是说按这种比例把 12月以后的形成的净利润分掉,与成本法不同:成本法是假设先把12月1日以后的利润先分 本题是每一段利润都是按比例来分取的,1月份到12月份利润是均衡的,每一段利润都是按比例来分,即共分500万,则每个月的分红 都是500万÷12。假设利润分红是均衡的,150万是500万×30%,500万×30%÷1000万是每单位的净利润的分红数,12月1日以后 的利润是100万,100万×0.15 500万,整个分03年的利润是1000万,500万÷1000=0.5,0.5是一单位的净利润分红是5角钱,03年12月1日的利润是100万,则 100万×0.5=50万,投资方应得50万×30%=15万 联系章节:最大的联系问题是合并会计报表 长期股权投资在权益法下的总账科目余额=被投资方此时的所有者权益×投资方的持股比例+股权投资差额借差余额 教材P442最后一笔抵销分录。要注意合并价差必须是借方,而且和长期股权投资一(股权投资差额)的余额相等 教材P458(5)投资收益※是母公司对子公司的 借:长期股权投资一(损益调整) 贷:投资收益 这个投资收益不含股权投资差额的借差摊销。 考点:如果母公司对子公司的持股比例在一年内有变化,如元月1日持股比例是30%,到7月1日持股比例变为70%,上半年的乘以 0%,下半年的乘以70%,这账做了多少,抵销分录中的投资收益就调多少。少数股东收益倒挤。 假设母公司2005年4月1日对子公司进行投资,则是4月1日到12月31日的利润乘以70%,做多少,抵销分录就调多少。 所得税会计,权益法下的投资收益,如果有税率差,则是时间性差异(2002年考题) 重大会计差错(被投资方有错),教材P88例19 如果投资方的持股比例是35%,被投资方2004年实现净利润100万 借:长期股权投资—(损益调整)100万×35%=35万 贷:投资收益 35万 2005年8月份,被投资方2004年错了,影响损益,则投资方上述会计分录也错了,调整 教材P76例11 假设2001年被投资方B公司发现被投资企业99年少提折旧150万,不考虑所得税和其他问题。如果先不考虑股权投资差额的摊销,重 新算一个股权投资差额,然后再想销售。正常算出的股权投资差额是18万,如果应该算的股权投资差额是20万,就补2万10 转回时，首先恢复投资收益，假设转回 23 万，则 借：长期投资减值准备 23 万 贷：投资收益 20 万 资本公积 3 万 再转回资本公积。资本公积还剩 2 万。 处置时，原则上，先恢复资本公积，贷：资本公积 2 万，然后再用投资收益调整。 教材 P105 （二）中的 1 和例 28 不要 教材 P109 最后一笔分录反了 教材 P105 中间 第六讲 第四章 投资 教材 P103 例 27，在权益法下，被投资方的分红，如果来源于购买日之后的分红，冲减损益调整，来源于购买日之前的冲减投资成本。 在权益法下，被投资方发放现金股利，大方向： 借：应收股利 贷：长期股权投资 关键是两个明细。是走投资成本还是走损益调整。 教材 P103 （3）为此，上述 150 万元中有 15 万元（100/1000×150），应冲减长期股权投资账面余额的损益调整，就是说按这种比例把 12 月以后的形成的净利润分掉，与成本法不同；成本法是假设先把 12 月 1 日以后的利润先分。 本题是每一段利润都是按比例来分取的，1 月份到 12 月份利润是均衡的，每一段利润都是按比例来分，即共分 500 万，则每个月的分红 都是 500 万÷12。假设利润分红是均衡的，150 万是 500 万×30％，500 万×30％÷1000 万是每单位的净利润的分红数，12 月 1 日以后 的利润是 100 万，100 万×0.15 500 万，整个分 03 年的利润是 1000 万，500 万÷1000=0.5，0.5 是一单位的净利润分红是 5 角钱，03 年 12 月 1 日的利润是 100 万，则 100 万×0.5=50 万，投资方应得 50 万×30％=15 万。 联系章节：最大的联系问题是合并会计报表。 长期股权投资在权益法下的总账科目余额=被投资方此时的所有者权益×投资方的持股比例+股权投资差额借差余额 教材 P442 最后一笔抵销分录。要注意合并价差必须是借方，而且和长期股权投资—（股权投资差额）的余额相等。 教材 P458 （5）投资收益※是母公司对子公司的： 借：长期股权投资—（损益调整） 贷：投资收益 这个投资收益不含股权投资差额的借差摊销。 考点：如果母公司对子公司的持股比例在一年内有变化，如元月 1 日持股比例是 30％，到 7 月 1 日持股比例变为 70％，上半年的乘以 30％，下半年的乘以 70％，这账做了多少，抵销分录中的投资收益就调多少。少数股东收益倒挤。 假设母公司 2005 年 4 月 1 日对子公司进行投资，则是 4 月 1 日到 12 月 31 日的利润乘以 70％，做多少，抵销分录就调多少。 所得税会计，权益法下的投资收益，如果有税率差，则是时间性差异（2002 年考题） 重大会计差错（被投资方有错），教材 P88 例 19 如果投资方的持股比例是 35％，被投资方 2004 年实现净利润 100 万， 借：长期股权投资—（损益调整） 100 万×35％=35 万 贷：投资收益 35 万 2005 年 8 月份，被投资方 2004 年错了，影响损益，则投资方上述会计分录也错了，调整 教材 P76 例 11 假设 2001 年被投资方 B 公司发现被投资企业 99 年少提折旧 150 万，不考虑所得税和其他问题。如果先不考虑股权投资差额的摊销，重 新算一个股权投资差额，然后再想销售。正常算出的股权投资差额是 18 万，如果应该算的股权投资差额是 20 万，就补 2 万