【例题8】甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%:适用的所得税税率为3%。主要 从事小轿车及配件的生产销售。该公司2001年和2002年实现的净利润分别为2000万元和3000万元。预 计从2003年起未来五年内每年可产生应纳税所得额3000万元。除增值税,所得税外不考虑其他相关税费。 2004年2月5日,注册会计师在对甲公司2003年度会计报表进行审计时,就以下会计事项的处理向 甲公司会计部门提出疑问 (1)将2001年1月开始计提折旧的生产用固定资产的折旧方法由直线法改为加速折旧法,并对此项变 更采用未来适用法进行处理 甲公司上市两年来均根据固定资产所含经济利益预期实现方式对2001年1月开始计提折旧的生产用 固定资产采用直线法计提折旧。甲公司上市两年来对2001年1月开始计提折旧的生产用固定资产从应纳 税所得额中扣除的折旧额,是按加速折旧法计提并影响损益的金额。为与税法一致,董事会决定,从2003年起 对2001年1月开始计提折旧的生产用固定资产按加速折旧法计提折旧 司每年按直线法对上述生产用固定资产计提的折旧额为1000万元,每年按加速折旧法计提的折 额为1500万元。假定每年生产用固定资产计提的折旧额的20%形成存货其余均随着产成品的销售转入主 营业务成本:上年末产成品存货在下一年度全部出售(假定年末存货均为产成品) (2)将所得税的核算从应付税款法改为债务法,并对此项变更采用未来适用法进行处理 甲公司原对所得税采用应付税款法核算。为更客观地反映公司的财务状况和经营成果,董事会决定,从 2003年起对所得税改按债务法核算:虽然会计政策变更的累积影响数能够合理确定,但因追溯调整计算复 杂,故采用未来适用法进行处理。 其他有关资料如下 ①甲公司2003年度财务报告于2004年4月20日经批准对外报出。甲公司2004年2月15日完成2003 年度所得税汇算清缴。 ②甲公司2003年度实现的利润总额为3100万元,假定甲公司2003年度的所得税费用尚未计算。甲公 司2003年度实现的净利润未作分配 ③甲公司除上述事项外,无其他纳税调整事项。 要求 (1)分别判断注册会计师提出疑问的会计事项中,甲公司的会计处理是否正确,并说明理由。 (2)对于甲公司不正确的会计处理,编制调整分录 (3)计算甲公司2003年应交所得税、递延税款发生额和所得税费用并编制与所得税有关的会计分录。 (4)编制将“以前年度损益调整”合并转入“利润分配一未分配利润科目的会计分录 【答案】 事项(1)甲公司改变固定资产折旧方法的会计处理不正确。理由:公司生产用固定资产采用直线法计 提折旧与其所含经济利益预期实现方式一致,采用直线法计提折旧是恰当的,为了与税法保持一致变更折 旧方法不符合会计原则的要求。 事项(2)甲公司的会计处理不正确。理由:当会计政策变更的累积影响数能够合理确定时,会计政策 变更应采用追溯调整法进行会计处理 借:累计折旧 贷:库存商品 100(500×20%) 以前年度损益调整 -调整主营业务成本400(500×80%) 2003年应交所得税气调整后税前会计利润3500(3100+400)-会计比税收少计提折旧 (500×80%+500×20%)]×33%990万元【例题 8】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%；适用的所得税税率为 33%。主要 从事小轿车及配件的生产销售。该公司 2001 年和 2002 年实现的净利润分别为 2000 万元和 3000 万元。预 计从 2003 年起未来五年内每 年可产生应纳税所得额 3000 万元。除增值税，所得税外不考虑其他相关税费。 2004 年 2 月 5 日，注册会计师在对甲公司 2003 年度会计报表进行审计时，就以下会计事项的处理向 甲公司会计部门提出疑问 （1）将 2001 年 1 月开始计提折旧的生产用固定资产的折旧方法由直线法改为加速折旧法,并对此项变 更采用未来适用法进行处理。 甲公司上市两年来均根据固定资产所含经济利益预期实现方式,对 2001 年 1月开始计提折旧的生产用 固定资产采用直线法计提折旧。甲公司上市两年 来对 2001 年 1 月开始计提折旧的生产用固定资产从应纳 税所得额中扣除的折旧额,是按加速折旧法计提并影响损益的金额。为与税法一致,董事会决定,从 2003 年起 对 2001 年 1 月开始计提折旧的生产用固定资产按加速折旧法计提折旧。 甲公司每年按直线法对上述生产用固定资产计提的折旧额为 1000 万元,每年按加速折旧法计提的折旧 额为 1500 万元。假定每年生产用固定资产计提的折 旧额的 20%形成存货,其余均随着产成品的销售转入主 营业务成本；上年末产成品存货在下一年度全部出售（假定年末存货均为产成品）。 （2）将所得税的核算从应付税款法改为债务法,并对此项变更采用未来适用法进行处理。 甲公司原对所得税采用应付税款法核算。为更客观地反映公司的财务状况和经营成果,董事会决定,从 2003 年起对所得税改按债务法核算；虽然会计政策变更的累积影响数能够合理确定，但因追溯调整计算复 杂，故采用未来适用法进行处理。 其他有关资料如下： ①甲公司 2003 年度财务报告于 2004 年 4 月 20 日经批准对外报出。甲公司 2004 年 2 月 15 日完成 2003 年度所得税汇算清缴。 ②甲公司 2003 年度实现的利润总额为 3100 万元，假定甲公司 2003 年度的所得税费用尚未计算。甲公 司 2003 年度实现的净利润未作分配。 ③甲公司除上述事项外，无其他纳税调整事项。 要求： （1）分别判断注册会计师提出疑问的会计事项中，甲公司的会计处理是否正确，并说明理由。 （2）对于甲公司不正确的会计处理，编制调整分录。 （3）计算甲公司 2003 年应交所得税、递延税款发生额和所得税费用并编制与所得税有关的会计分录。 （4）编制将“以前年度损益调整”合并转入“利润分配—未分配利润”科目的会计分录 【答案】 （1） 事项（1）甲公司改变固定资产折旧方法的会计处理不正确。理由：公司生产用固定资产采用直线法计 提折旧与其所含经济利益预期实现方式一致，采用直线法计提折旧是恰当的，为了与税法保持一致变更折 旧方法不符合会计原则的要求。 事项（2）甲公司的会计处理不正确。理由：当会计政策变更的累积影响数能够合理确定时，会计政策 变更应采用追溯调整法进行会计处理。 （2） 借：累计折旧 500 贷：库存商品 100（500×20%） 以前年度损益调整 —调整主营业务成本 400（500×80%） （3） 2003 年应 交 所得 税 =[ 调 整后 税 前会 计 利 润 3500 （ 3100+400 ） -会 计 比税 收 少计 提 折旧 500 （500×80%+500×20%）]×33%=990 万元