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固定资产折旧产生的递延税款贷方发生额=(500×80%×33%)+[(500×80%+500×20%)×33%} [(500×80%+500×20%)×33%=462万元 借:以前年度损益调整一调整所得税1452 贷:递延税款 应交税金一应交所得税 将以前年度损益调整转入利润分配 借:利润分配一未分配利润 (1452-400) 贷:以前年度损益调整 1052 三、资产减值涉及的所得税会计问题 (一)固定资产减值及折旧涉及的所得税会计问题 应纳税所得额=税前会计利润+本期计提的固定资产减值准备本期转回的影响当期损益的固定资产减 值准备+本期会计折旧大于税收折旧的差额本期会计折旧小于税收折旧的差额 递延税款发生额列示如下: 递延税款 〔1)计提的固定〔1)转回的影响当 资产减值准备期损益的固定资产 减值准备×税率 2)本期会计折(2)本期会计折旧 旧大于税收折旧小于收折旧的差 差额×税率 额×税率 【例题9】甲企业2004年12月10日购入一台不需安装的设备用于行政管理部门使用,购置成本为 500万元,预计使用年限为5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。甲企业2005年至2007年 每年实现的利润总额均为1000万元。甲企业所得税采用债务法核算,适用的所得税税率为33%。假定预计 使用年限、预计净残值和折旧方法均与税法相同,不考虑其他纳税调整事项。甲企业在转回时间性差异时 有足够的应纳税所得额用以抵减可抵减时间性差异。假定2005年末该固定资产的可收回金额为320万元 2006年末该固定资产的可收回金额为270万元。2007年末该固定资产的可收回金额为210万元。 要求:分别编制甲企业2005年、2006年和2007年与固定资产计提折旧、固定资产减值准备和所得税 有关的会计分录。(金额单位用万元表示。) 【答案】 会计折旧=500÷5=100万元 税收折旧=500÷5=100万 2005年12月31日固定资产应计提减值准备=(500-100)-320=80万元 借:管理费用 贷:累计折旧 借:营业外支出 贷:固定资产减值准备 应交所得税=(1000+80)×33%3564万元 因固定资产计提减值准备产生的递延税款借方发生额=80×33%=264万元 所得税费用=3564-264=330万元固定资产折旧产生的递延税款贷方发生额=(500×80%×33%)+[(500×80%+500×20%)×33%]+ [(500×80%+500×20%)×33%]=462 万元 借:以前年度损益调整 —调整所得税 1452 贷:递延税款 462 应交税金—应交所得税 990 (4) 将以前年度损益调整转入利润分配: 借:利润分配 —未分配利润 1052 (1452-400) 贷:以前年度损益调整 1052 三、资产减值涉及的所得税会计问题 (一)固定资产减值及折旧涉及的所得税会计问题 应纳税所得额=税前会计利润+本期计提的固定资产减值准备-本期转回的影响当期损益的固定资产减 值准备+本期会计折旧大于税收折旧的差额-本期会计折旧小于税收折旧的差额 递延税款发生额列示如下: 【例题 9】甲企业 2004 年 12 月 10 日购入一台不需安装的设备用于行政管理部门使用,购置成本为 500 万元,预计使用年限为 5 年,预计净残值为零,采用年限平 均法计提折旧。甲企业 2005 年至 2007 年 每年实现的利润总额均为 1000 万元。甲企业所得税采用债务法核算,适用的所得税税率为 33%。假定预计 使用 年限、预计净残值和折旧方法均与税法相同,不考虑其他纳税调整事项。甲企业在转回时间性差异时 有足够的应纳税所得额用以抵减可抵减时间性差异。假定 2005 年末该固定资产的可收回金额为 320 万元, 2006 年末该固定资产的可收回金额为 270 万元。2007 年末该固定资产的可收回金额为 210 万元。 要求:分别编制甲企业 2005 年、2006 年和 2007 年与固定资产计提折旧、固定资产减值准备和所得税 有关的会计分录。(金额单位用万元表示。) 【答案】 2005 年: 会计折旧=500÷5=100 万元 税收折旧=500÷5=100 万元 2005 年 12 月 31 日固定资产应计提减值准备=(500-100)-320=80 万元 借:管理费用 100 贷:累计折旧 100 借:营业外支出 80 贷:固定资产减值准备 80 应交所得税=(1000+80)×33%=356.4 万元 因固定资产计提减值准备产生的递延税款借方发生额=80×33%=26.4 万元 所得税费用=356.4-26.4=330 万元
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