应纳税时间性差异的所得税影响金额(15000×30%)4500 应调减的递延所得税负债 本期所得税费用 (46500+4500-450)50550 借:所得税 贷:应交税金——应交所得税 递延税款 (4500-450)4050 递延税款 15000×33%=4950 〔97年12月31日 98年调)1500934501500×30%=4500(88年 98年递延税款发生额(贷方)=4500-450=4050(元) 98年所得税费用=46500+4050=50550(元) 本期所得税费用=本期应交所得税+本期发生的时间性差异所产生的递延税款贷项金额一本期发生的 时间性差异所产生的递延税款借项金额+本期转回的前期确认的递延税款借项金额一本期转回的前期确认 的递延税款贷项金额 本期发生的时间性差异所产生的递延税款贷项金额=本期发生的应纳税时间性差异x现行所得税税率 本期发生的时间性差异所产生的递延税款借项金额≡本期发生的可抵减时间性差异κ现行所得税税率 本期转回的前期确认的递延税款借项金额=本期转回的可抵减本期应税所得的时间性差异(即前期确 认本期转回的可抵减时间性差异)x前期确认递延税款时的所得税税率 本期转回的前期确认的递延税款贷项金额=本期转回的增加本期应税所得的时间性差异(即前期确认 本期转回的应纳税时间性差异)×前期确认递延税款时的所得税税率 本期所得税费用=本期应交所得税+本期发生的时间性差异所产生的递延所得税负债一本期发生的时 间性差异所产生的递延所得税资产+本期转回的前期确认的递延所得税资产一本期转回的前期确认的递延 所得税负债+本期由于税率变动或开征新税调减的递延所得税资产或调减的递延所得税负债 本期由于税率变动或开征新税调增或调减的递延所得税资产或递延所得税负债=累计应纳税时间性差 异或累计可抵减时间性差异ⅹ(现行所得税税率一前期确认应纳税时间性差异或可抵减时间性差异时适用的 所得税税率) 【例题7】某股份有限公司20×0年12月31日购入一台设备,原价为3010万元,预计净残值为10万 元,税法规定的折旧年限为5年。按直线法计提折旧,公司按照3年计提折旧,折旧方法与税法相一致 0x2年1月1日,公司所得税税率由33%降为15%。除该事项外,历年来无其他纳税调整事项。公司采 用债务法进行所得税会计处理。该公司20×2年年末资产负债表中反映的“递延税款借项”项目的金额为 ()万元。 A.12 【答案】C 【解析】“递延税款借项”项目的金额=(30003-3000-5)×15%×2=120(万元) (三)递延法和债务法举例 例5:某企业1990年12月25日购入一台设备,原价5800元,预计净残值200元。按税法规定可按 年数总和法计提折旧,折旧年限5年;会计上采用直线法计提折旧,折旧年限8年。在其他因素不变的情应纳税时间性差异的所得税影响金额 （15000×30%）4500 应调减的递延所得税负债 （15000×3%）450 本期所得税费用 （46500+4500-450）50550 借：所得税 50550 贷：应交税金——应交所得税 46500 递延税款 （4500-450）4050 98 年递延税款发生额（贷方）=4500-450=4050（元） 98 年所得税费用=46500+4050=50550（元） 本期所得税费用＝本期应交所得税 +本期发生的时间性差异所产生的递延税款贷项金额－本期发生的 时间性差异所产生的递延税款借项金额+本期转回的前期确认的递延税款借项金额－本期转回的前期确认 的递延税款贷项金额 本期发生的时间性差异所产生的递延税款贷项金额＝本期发生的应纳税时间性差异×现行所得税税率 本期发生的时间性差异所产生的递延税款借项金额＝本期发生的可抵减时间性差异×现行所得税税率 本期转回的前期确认的递延税款借项金额＝本期转回的可抵减本期应税所得的时间性差异（即前期确 认本期转回的可抵减时间性差异）×前期确认递延税款时的所得税税率 本期转回的前期确认的递延税款贷项金额＝本期转回的增加本期应税所得的时间性差异（即前期确认 本期转回的应纳税时间性差异）×前期确认递延税款时的所得税税率 本期所得税费用＝本期应交所得税 +本期发生的时间性差异所产生的递延所得税负债－本期发生的时 间性差异所产生的递延所得税资产+本期转回的前期确认的递延所得税资产－本期转回的前期确认 的递延 所得税负债+本期由于税率变动或开征新税调减的递延所得税资产或调减的递延所得税负债 本期由于税率变动或开征新税调增或调减的递延所得税资产或递延所得税负债＝累计应纳税时间性差 异或累计可抵减时间性差异×（现行所得税税率－前期确认应纳税时间性差异或可抵减时间性差异时适用的 所得税税率） 【例题 7】某股份有限公司 20×0 年 12 月 31 日购入一台设备，原价为 3010 万元，预计净残值为 10 万 元，税法规定的折旧年限为 5 年。按直线法计提折旧，公司按照 3 年计提折旧，折旧方法与税法相一致。 20×2 年 1 月 1 日，公司所得税税率由 33％降为 15％。除该事项外，历年来无其他纳税调整事项。公司采 用债务法进行所得税会计处理。该公司 20×2 年年末资产负债表中反映的“递延税款借项”项目的金额 为 （ ）万元。 A.12 B.60 C.120 D.192 【答案】 C 【解析】“递延税款借项”项目的金额＝（3000÷3－3000÷5）×15％×2＝120（万元） （三）递延法和债务法举例 例 5：某企业 1990 年 12 月 25 日购入一台设备，原价 58000 元，预计净残值 200 元。按税法规定可按 年数总和法计提折旧，折旧年限 5 年；会计上 采用直线法计提折旧，折旧年限 8 年。在其他因素不变的情