性测试和实质性测试，因此上述六项审计程序按其运用的目的可分为以下三类： (1)对被审计单位内部控制取得了解的程序 审计准则要求，注册会计师应对被审计单位内部控制获得了解，以便充分 合理地计划审计工作。根据这一要求，注册会计师首先必须向被审计单位询问 内部控制的政策和程序，并检查会计手册和会计制度的流程图：此外，还需观 察被审计单位有关活动及运作情况，以了解被审计单位内部控制发挥作用的方 式。值得说明的是，注册会计师执行这些程序的主要目的是为了摸清被审计单 位内部控制是怎样设计的和是否得到执行，而设计是否合理、运行是否有效， 则是符合性测试所要解决的问题。 了解被审计单位的内部控制是每次会计报表审计都必须执行的程序。 (2)符合性测试程序 符合性测试是为了获取证据，以证实被审计单位内部控制政策和程序设计 的适当性及其运行的有效性。比如，假定控制程序规定， “现金应每天如数 送存银行”，那么注册会计师可通过观察实际送存过程和检查有效的存款单据， 测试该项控制的有效性。符合性测试还包括向雇员询问控制程序的执行情况， 以及由注册会计师重新执行某项控制程序。 值得注意的是，尽管大多数的会计报表审计都执行符合性测试程序，但并 不一定每次会计报表审计都必须执行这类程序。 (3)实质性测试程序 实质性测试程序包括两部分：(1)交易和余额的详细测试：(2)对会计信 息和非会计信息应用的分析性复核程序。运用这一类审计程序可取得证明 管理当局在会计报表上的各项认定是否公允的证据。 交易的实质性测试和余额的实质性测试是有区别的，前者是为了审定 某类或某项交易认定的恰当性，而后者则是为了审定某账户余额认定的恰 当性。比如，注册会计师追查购货发票至分类账，以确定有关分录的正确 性和完整性，就属购货交易的实质性测试。再比如，注册会计师函证某债 权人，以决定某项应付账款余额的正确性，则属应付账款余额的实质性测 试。分析性复核也称分析性测试。注册会计师运用分析性程序可为证实会 计报表数据有关关系是否合理提供证据。 详细测试、分析性测试在审计中各有其独特的作用，不可相互替代。 分析性测试的结果往往可为详细测试提供一定的有益的方向性指导。 很显然，实质性测试在每次会计报表审计中都必须执行。 注册会计师在会计报表审计中，只有合理地运用符合性测试和实质 性测试，才能取得审计准则所要求的充分的、适当的证据。在有些情况 .13 - 13 - 性测试和实质性测试，因此上述六项审计程序按其运用的目的可分为以下三类： （1）对被审计单位内部控制取得了解的程序 审计准则要求，注册会计师应对被审计单位内部控制获得了解，以便充分 合理地计划审计工作。根据这一要求，注册会计师首先必须向被审计单位询问 内部控制的政策和程序，并检查会计手册和会计制度的流程图；此外，还需观 察被审计单位有关活动及运作情况，以了解被审计单位内部控制发挥作用的方 式。值得说明的是，注册会计师执行这些程序的主要目的是为了摸清被审计单 位内部控制是怎样设计的和是否得到执行，而设计是否合理、运行是否有效， 则是符合性测试所要解决的问题。 了解被审计单位的内部控制是每次会计报表审计都必须执行的程序。 （2）符合性测试程序 符合性测试是为了获取证据，以证实被审计单位内部控制政策和程序设计 的适当性及其运行的有效性。比如，假定控制程序规定， “现金应每天如数 送存银行”，那么注册会计师可通过观察实际送存过程和检查有效的存款单据， 测试该项控制的有效性。符合性测试还包括向雇员询问控制程序的执行情况， 以及由注册会计师重新执行某项控制程序。 值得注意的是，尽管大多数的会计报表审计都执行符合性测试程序，但并 不一定每次会计报表审计都必须执行这类程序。 （3）实质性测试程序 实质性测试程序包括两部分：(1)交易和余额的详细测试；(2)对会计信 息和非会计信息应用的分析性复核程序。运用这一类审计程序可取得证明 管理当局在会计报表上的各项认定是否公允的证据。 交易的实质性测试和余额的实质性测试是有区别的，前者是为了审定 某类或某项交易认定的恰当性，而后者则是为了审定某账户余额认定的恰 当性。比如，注册会计师追查购货发票至分类账，以确定有关分录的正确 性和完整性，就属购货交易的实质性测试。再比如，注册会计师函证某债 权人，以决定某项应付账款余额的正确性，则属应付账款余额的实质性测 试。分析性复核也称分析性测试。注册会计师运用分析性程序可为证实会 计报表数据有关关系是否合理提供证据。 详细测试、分析性测试在审计中各有其独特的作用，不可相互替代。 分析性测试的结果往往可为详细测试提供一定的有益的方向性指导。 很显然，实质性测试在每次会计报表审计中都必须执行。 注册会计师在会计报表审计中，只有合理地运用符合性测试和实质 性测试，才能取得审计准则所要求的充分的、适当的证据。在有些情况