法官对作为高级审计员贝拉第最为严厉的指责是他在1961年春所做的S一1表的复核，法官指出： 贝拉第只用了二天多的时何来复核S一1表，总共20.5个小时。对于1961年发生的事项他没有发现任何 错误和遗漏，。而我面所述的那些错误事项都是重大的，他所得到的答案都是来白于公司管理层，而没有 亲自去证实这些答案是否属实。所以，他的S一1表复核没有任何价值 二、该案例对我国注册会计师行业的启示与教训 在证券市场上，当证券持有者受到信息误导而受到经济损失时，其首先想到的就是起诉注册会计师并 要求其赔偿损失。因为，他们认为，注册会计师既然审核了财务报表，就应保证财务报表万无一失，而不 应该存在任何误导的会计信息，这就是社会公众对注册会计师的期望。但在现实中，由于成本一一效益原 则的限制，以及审计手段的限制，注会计师无法保证经过审的财务报表中不出现任何差，这就是社 会期望与注册会计师能力的差距。从目前来看，这一差距是无法消除的。因此，为了保护注册会计师不去 承受超过去时其能力的责任，往往通过一定的程序来判断注册会计师是否要对误导的信息负责。而这一程 序，就是该案例中麦克林法官提出的三个问题。我们可从上述杂例中汲取以下几个经验教训： 1、注册会计师在审核财务报表前，应该充分考虑财务报表使用者的范围。在上述案例中，经事务所审 核过的巴克雷斯公司财务报表与S一1复核表虽然是提交给证券会的，但实质上是针对购买上市债券的授 资者的。因此，注册会计师应将审计重点放在债券投资者最为关心的各种流动此率 而不是一般常规 针程序上。因此，在审计过程中，关注预计第三者的利益，应该成为我们注册会计师在今后审计中特别 以重视的问题。 2.中国注册会计师协会已于1996年12月6日领布了《独立审计具体准则第10号一一审计重要性3 的公告，并要求在1997年12月1日起执行。但许多注册会计师认为，该项准则过于理论化，在实践申 比较难以员彻。在上述案侧子中，法官将资产流动比率来作为重大问愿予以考虑，这就完全站在报表使用 者的角度，来考忠什么是重大性问恩。这对我们今后如何理解重大性标准，是大有神益的。 3、对于审计报告，过去注册会计师行业比较多地是站在专业的角度来理解的。所以在审计报告中的措 词方面，就往往不太考虑法律上的严道性，采用一些易于被人钻法律空子的词汇，如”直实”、”客观”、“准 确等这些过于白信的词汇因此，一量发生法律纠纷，这些词汇就成为注册会计师抗中的石，在 述案件发生后，美国注册会计师协会立即了召开会议，修了标准无保留意见审计报告的格式，制除 些可能引起人们误解的词汇，如”直实”、准确等，改用一些比较中性、有一定幅度的词汇，如“公允”、“重 大等词汇，这样，一且发生法律纠纷，注册会计师就有较大的周旋余地。 法官对作为高级审计员贝拉第最为严厉的指责是他在 1961 年春所做的 S—1 表的复核。法官指出： 贝拉第只用了二天多的时间来复核 S—1 表，总共 20.5 个小时。对于 1961 年发生的事项他没有发现任何 错误和遗漏，而我前面所述的那些错误事项都是重大的，他所得到的答案都是来自于公司管理层，而没有 亲自去证实这些答案是否属实。所以，他的 S—1 表复核没有任何价值。 二、该案例对我国注册会计师行业的启示与教训 在证券市场上，当证券持有者受到信息误导而受到经济损失时，其首先想到的就是起诉注册会计师并 要求其赔偿损失。因为，他们认为，注册会计师既然审核了财务报表，就应保证财务报表万无一失，而不 应该存在任何误导的会计信息，这就是社会公众对注册会计师的期望。但在现实中，由于成本——效益原 则的限制，以及审计手段的限制，注册会计师无法保证经过审核的财务报表中不出现任何差错，这就是社 会期望与注册会计师能力的差距。从目前来看，这一差距是无法消除的。因此，为了保护注册会计师不去 承受超过去时其能力的责任，往往通过一定的程序来判断注册会计师是否要对误导的信息负责。而这一程 序，就是该案例中麦克林法官提出的三个问题。我们可从上述杂例中汲取以下几个经验教训： 1、注册会计师在审核财务报表前，应该充分考虑财务报表使用者的范围。在上述案例中，经事务所审 核过的巴克雷斯公司财务报表与 S—1 复核表虽然是提交给证券会的，但实质上是针对购买上市债券的投 资者的。因此，注册会计师应将审计重点放在债券投资者最为关心的各种流动比率上，而不是一般常规审 计程序上。因此，在审计过程中，关注预计第三者的利益，应该成为我们注册会计师在今后审计中特别予 以重视的问题。 2、中国注册会计师协会已于 1996 年 12 月 6 日颁布了《独立审计具体准则第 10 号——审计重要性》 的公告，并要求在 1997 年 12 月 1 日起执行。但许多注册会计师认为，该项准则过于理论化，在实践事 比较难以贯彻。在上述案例子中，法官将资产流动比率来作为重大问题予以考虑，这就完全站在报表使用 者的角度，来考虑什么是重大性问题。这对我们今后如何理解重大性标准，是大有裨益的。 3、对于审计报告，过去注册会计师行业比较多地是站在专业的角度来理解的。所以在审计报告中的措 词方面，就往往不太考虑法律上的严谨性，采用一些易于被人钻法律空子的词汇，如“真实”、“客观”、“准 确”等这些过于自信的词汇。因此，一量发生法律纠纷，这些词汇就成为注册会计师抗辩中的绊脚石。在上 述案件发生后，美国注册会计师协会立即了召开会议，修改了标准无保留意见审计报告的格式，删除了一 些可能引起人们误解的词汇，如“真实”、“准确”等，改用一些比较中性、有一定幅度的词汇，如“公允”、“重 大”等词汇，这样，一旦发生法律纠纷，注册会计师就有较大的周旋余地