口财会月刊·全国优秀经济期 A03增加:32500。确认借款利息,属于“筹资和投资活动员工资等与存货相关的费用时,增加了“非影响本期损益的经 费用”,增加A03项目。 营活动现金流出”中的FO2项目,如果现金流出所增加的存货 业务(26:计提固定资产折旧。会计分录为: 在后面(本期内)售出,那么己售出的这部分存货原来形成时 借:制造费用 100000 的现金流出就不再属于“非影响本期损益的经营活动现金 管理费用 20000 出”了(售出部分存货转为“主营业务成本”,影响本期损益), 贷:累计折旧 120000 所以应当冲减。 C02增加:20000。计提固定资产折旧(“管理费用”部分) 业务(38:收回应收账款,其中增值税部分52308,主营 属于“经营活动实际没有支付现金的费用”,增加CO2项目。业务收入部分307692。会计分录为: 业务(27:摊销无形资产。会计分录为: 借:银行存款 360000 借:管理费用 80000 贷:应收账款 360000 贷:累计摊销 80000 D01增加:-307692。E02增加:52308。理由同第24项业 C03增加:80000。摊销无形资产,属于“经营活动实际没务。 有支付现金的费用”,增加C03项目 业务(40:计提坏账准备。会计分录为 业务(28:用银行存款支付管理部门水电费12000元 借:资产减值损失 生产车间水电费75000元。会计分录为: 贷:坏账准备 7060 借:制造费用 75000 C01增加:7060。计提坏账准备,属于“经营活动实际没 管理费用 有支付现金的费用”,增加C01项目 贷:银行存款 87000 业务(41):计提存货跌价准备。会计分录为 F02增加:75000。以现金支付生产车间水电费,属于“非 借:资产减值损失 11190 影响本期损益的经营活动现金流出”,增加F02项目。 贷:存货跌价准备 11190 业务(30:确认本期销售应缴纳城市维护建设税和教育 C01增加:11190。理由同第40项业务。 费附加。会计分录为: 业务(42:计提固定资产减值准备。会计分录为: 借:营业税金及附加 借:资产减值损失 0000 贷:应交税费——一应交城市维护建设税14875 贷:固定资产减值准备 应交教育费附加 6375 CO1增加:20000。理由同第40项业务。 C05增加:21250。理由同第18项业务。 业务(45:确认所得税费用。会计分录为: 业务(31:交纳增值税、城市维护建设税和教育费附加 借:所得税费用 59600 会计分录为 贷:递延所得税负债 9900 借:应交税费——应交增值税(已交税金)120000 应交税费——应交所得税 49700 应交城市维护建设税 14875 CO7增加:9900。确认所得税费用(“递延所得税负债”部 应交教育费附加 分),属于“经营活动实际没有支付现金的费用”,增加C07项 贷:银行存款 目。 C05增加:-21250。理由同第17项业务。 C05增加:49700。确认所得税费用(“应交税费——应交 F03增加:120000理由同第1项业务。 所得税”部分),属于“经营活动实际没有支付现金的费用”,增 业务(32):确认交易性金融资产公允价值变动损益。会加C05项目。 计分录为 业务(46:交纳所得税。会计分录为 借:交易性金融资产一公允价值变动200 借:应交税费——应交所得税 48500 贷:公允价值变动损益 2000 贷:银行存款 48500 B03增加:2000。确认交易性金融资产公允价值变动损05增加:-48500。理由同第17项业务 益,属于“筹资和投资活动收入”,增加B03项目。 前面确定调节项目增加数的工作,在经济业务发生时进 业务(35:结转本期销售成本。会计分录为: 行。下一步需要汇总各调节项目增加数,这一工作在计算机上 借:主营业务成本 90000 如利用 Excel 2软件的DsUM函数)很容易完成(限于篇幅本 贷:库存商品 90000文不再讨论)。列入汇总数据后的表见下页。 增加:-900000结转本期销售成本存货减少90000 从表中可以看到,表与“例12-3”一样将净利润加减一些 元,冲减“F02存货的增加(以现金支付材料、生产人员工资等调节项目得到了经营活动产生的现金流量净额。不同的是,表中 与存货相关的费用形成的)”。因为在以现金支付材料、生产人的数据不包含“杂质”数据,且加减调节数据的原因单一清晰。 □.98·2013.6上 21994-2015ChinaAcademicJournalElectronicPublishingHouse.Allrightsreservedhttp://www.cnki.net□财会月刊·全国优秀经济期刊 □·98·2013．6 上 A03 增加：32 500。确认借款利息，属于“筹资和投资活动 费用”，增加 A03 项目。 业务（26）：计提固定资产折旧。会计分录为： 借：制造费用 100 000 管理费用 20 000 贷：累计折旧 120 000 C02 增加：20 000。计提固定资产折旧（“管理费用”部分）， 属于“经营活动实际没有支付现金的费用”，增加 C02 项目。 业务（27）：摊销无形资产。会计分录为： 借：管理费用 80 000 贷：累计摊销 80 000 C03 增加：80 000。摊销无形资产，属于“经营活动实际没 有支付现金的费用”，增加 C03 项目。 业务（28）：用银行存款支付管理部门水电费 12 000 元， 生产车间水电费 75 000 元。会计分录为： 借：制造费用 75 000 管理费用 12 000 贷：银行存款 87 000 F02 增加：75 000。以现金支付生产车间水电费，属于“非 影响本期损益的经营活动现金流出”，增加 F02 项目。 业务（30）：确认本期销售应缴纳城市维护建设税和教育 费附加。会计分录为： 借：营业税金及附加 21 250 贷：应交税费——应交城市维护建设税 14 875 ——应交教育费附加 6 375 C05 增加：21 250。理由同第 18 项业务。 业务（31）：交纳增值税、城市维护建设税和教育费附加。 会计分录为： 借：应交税费——应交增值税（已交税金） 120 000 ——应交城市维护建设税 14 875 ——应交教育费附加 6 375 贷：银行存款 141 250 C05 增加：－21 250。理由同第 17 项业务。 F03 增加：120 000。理由同第 1 项业务。 业务（32）：确认交易性金融资产公允价值变动损益。会 计分录为： 借：交易性金融资产——公允价值变动 2 000 贷：公允价值变动损益 2 000 B03 增加：2 000。确认交易性金融资产公允价值变动损 益，属于“筹资和投资活动收入”，增加 B03 项目。 业务（35）：结转本期销售成本。会计分录为： 借：主营业务成本 90 000 贷：库存商品 90 000 F02 增加：－900 000。结转本期销售成本存货减少 900 000 元，冲减“F02 存货的增加（以现金支付材料、生产人员工资等 与存货相关的费用形成的）”。因为在以现金支付材料、生产人 员工资等与存货相关的费用时，增加了“非影响本期损益的经 营活动现金流出”中的 F02 项目，如果现金流出所增加的存货 在后面（本期内）售出，那么已售出的这部分存货原来形成时 的现金流出就不再属于“非影响本期损益的经营活动现金流 出”了（售出部分存货转为“主营业务成本”，影响本期损益）， 所以应当冲减。 业务（38）：收回应收账款，其中增值税部分 52 308，主营 业务收入部分 307 692。会计分录为： 借：银行存款 360 000 贷：应收账款 360 000 D01 增加：－307 692。E02 增加：52 308。理由同第 24 项业 务。 业务（40）：计提坏账准备。会计分录为： 借：资产减值损失 7 060 贷：坏账准备 7 060 C01 增加：7 060。计提坏账准备，属于“经营活动实际没 有支付现金的费用”，增加 C01 项目。 业务（41）：计提存货跌价准备。会计分录为： 借：资产减值损失 11 190 贷：存货跌价准备 11 190 C01 增加：11 190。理由同第 40 项业务。 业务（42）：计提固定资产减值准备。会计分录为： 借：资产减值损失 20 000 贷：固定资产减值准备 20 000 C01 增加：20 000。理由同第 40 项业务。 业务（45）：确认所得税费用。会计分录为： 借：所得税费用 59 600 贷：递延所得税负债 9 900 应交税费——应交所得税 49 700 C07 增加：9 900。确认所得税费用（“递延所得税负债”部 分），属于“经营活动实际没有支付现金的费用”，增加 C07 项 目。 C05 增加：49 700。确认所得税费用（“应交税费——应交 所得税”部分），属于“经营活动实际没有支付现金的费用”，增 加 C05 项目。 业务（46）：交纳所得税。会计分录为： 借：应交税费——应交所得税 48 500 贷：银行存款 48 500 C05 增加：－48 500。理由同第 17 项业务。 前面确定调节项目增加数的工作，在经济业务发生时进 行。下一步需要汇总各调节项目增加数，这一工作在计算机上 （如利用 Excel 软件的 DSUM 函数）很容易完成（限于篇幅本 文不再讨论）。列入汇总数据后的表见下页。 从表中可以看到，表与“例 12-3”一样将净利润加减一些 调节项目得到了经营活动产生的现金流量净额。不同的是，表中 的数据不包含“杂质”数据，且加减调节数据的原因单一清晰