全国中文核心期刊·财会月刊口 现金流量表(间接法 单位:元 第26项业务,“C02固定资产折旧”增加数 项目 中只是计提固定资产折旧形成的“管理费用”部 143700 分,不包括“制造费用”部分。这是因为“制造费 加:A01处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失 70000用”不是一个期间费用类科目,与本期损益无 A02投資损失 关,不符合第③和④类具体调节项目的判断条 A03财务费用(支付利息形成的) 32500件至于已售出存货所包含的折旧形成的制造 A04其他筹赍和投资活动费用项目 费用则属于“经营活动实际没有支付现金的费 筹资和投资活动费用小计 12500用”,列入“经营活动实际没有支付现金的费用 减:BO1处置园定资产、无形資产和其他长期資产的收益 中的C08项目(在方法上不必单独考虑如何 B02投资收益 400,包含在上面说明结转销售成本的“超出部 B03其他筹资和投资活动收入项目 2000 分”中 筹资和投资活动收入小计 42000 第1项业务,经营性应收项目(预付账款) 二、经营活动净利润 204200 减少,以及相应引起的存货(材料采购)增加均 加:C01计提的夤产减值准备 38250 未列入调节项目,因为不满足分步调节原理6 C02固定资产折旧 200类调节项目任一类的判断条件。但是在“例12 C03无形资产摊销 3”编制完成的现金流量表(间接法)的调节项 C04财务费用(应收票据贴现形成的) 加:经营性应收项目的减少(减:增加)”和“加: C05经营性应付项目的增加(与本期损益相关的经营性应付项目) 存货的减少(减:增加)”中却包含该数据,不过 C06递延所得税资产减少 加一减内部抵销了。由此可见,本文方法可以 C07递延所得税负债增加(与本期损益相关的部分) 9900 根据分步调节原理6类调节项目的判断条件 C08存货的减少(销售结转成本形成的) 0排除调节项目内的“杂质”数据。 C09其他经营活动实际没有支付现金的费用项目 补充资料的编制,实际上是一个比较复杂 经营活动实际没有支付现全的夤用小计 的会计数据处理问题。造成补充资料设计缺陷 减:D01经营性应收項目的增加(本期赊销增加欠款形威的) 11630 的原因,在很大程度上是受传统的手工做账的 D02其他经营活动实际没有收到现金的收入项目 影响,即编制补充资料时从相关账户中获取数 经营活动实际没有收到现金的收入小计 1138据,而不是直接从记账凭证中获取数据,以减轻 三、经营活动净利润现金部分 261242 数据处理的工作量。 加:E01经营性应收项目的减少(收回往期欠款得到现全形成的) 80000 目前,用计算机技术处理会计数据己基本 E02其他非影响本期损益的经营活动现金流入项目 239308 得到普及,因而可以基于计算机这一新的技术 非影响本期损益的经营活动现金流入小计 319308环境来考虑补充资料的设计,在编制方法上直 减:F01经营性应付项目的减少(归还往期欠款付出现金形成的) 235000 接从记账凭证中获取数据。这样,虽然编制补充 FU2存货的增加(以现全支付材料、生产人员工资等与存货相关的费 资料在整体上是一件“复杂的工程”,但是具体 用形成的) 16700 落实到每一项相关的经济业务时,由于“工程的 F03其他非影响本期损益的经营活动现金流出项目 174283分解”而变得操作简单。本文编制表的方法即是 非影响本期损益的经营活动现金流出小计 425983直接从记账凭证中获取数据,至于数据的分类 四、经营活动产生的现金流量净额 汇总这一手工操作则由计算机完成 四、结论 三、说明 文中设计的现金流量表(间接法),在理论上调节项目的 第35项业务,结转本期销售成本存货减少,冲减“FO2存数学逻辑关系清晰,排除了调节项目内的“杂质”数据。在实际 货的增加(以现金支付材料、生产人员工资等与存货相关的费操作上编制方便且可行。 用形成的)”。之所以如此,是因为不妨认为销售的存货,冲减 主要参考文献 F2部分,是本期现金流出转变增加的存货。如果结转的销售 1.刘曜等。现金流量表间接法的数学原理.财会月刊 成本大于本期现金流出转变增加的存货,即汇总后的“主营业2012;10 务成本”金额大于F02,超出部分则为“经营活动实际没有支 2.财政部企业会计准则(2006)北京:经济科学出版社,2006 付现金的费用”,应列入“经营活动实际没有支付现金的费用” 3.戴德明等财务会计学(第五版).北京:中国人民大学出 中的“C08存货的减少(销售结转成本形成的)”项目。 版社,2009 2013.6上99·□ 21994-2015ChinaAcademicJournalElectronicPublishingHouse.Allrightsreservedhttp://www.cnki.net全国中文核心期刊·财会月刊□ 2013．6 上·99·□ 三、说明 第 35 项业务，结转本期销售成本存货减少，冲减“F02 存 货的增加（以现金支付材料、生产人员工资等与存货相关的费 用形成的）”。之所以如此，是因为不妨认为销售的存货，冲减 F02 部分，是本期现金流出转变增加的存货。如果结转的销售 成本大于本期现金流出转变增加的存货，即汇总后的“主营业 务成本”金额大于 F02，超出部分则为“经营活动实际没有支 付现金的费用”，应列入“经营活动实际没有支付现金的费用” 中的“C08 存货的减少（销售结转成本形成的）”项目。 第 26 项业务，“C02 固定资产折旧”增加数 中只是计提固定资产折旧形成的“管理费用”部 分，不包括“制造费用”部分。这是因为“制造费 用”不是一个期间费用类科目，与本期损益无 关，不符合第③和④类具体调节项目的判断条 件。至于已售出存货所包含的折旧形成的制造 费用则属于“经营活动实际没有支付现金的费 用”，列入“经营活动实际没有支付现金的费用” 中的 C08 项目（在方法上不必单独考虑如何列 入，包含在上面说明结转销售成本的“超出部 分”中）。 第 1 项业务，经营性应收项目（预付账款） 减少，以及相应引起的存货（材料采购）增加均 未列入调节项目，因为不满足分步调节原理 6 类调节项目任一类的判断条件。但是在“例 12- 3”编制完成的现金流量表（间接法）的调节项目 “加：经营性应收项目的减少（减：增加）”和“加： 存货的减少（减：增加）”中却包含该数据，不过 一加一减内部抵销了。由此可见，本文方法可以 根据分步调节原理 6 类调节项目的判断条件， 排除调节项目内的“杂质”数据。 补充资料的编制，实际上是一个比较复杂 的会计数据处理问题。造成补充资料设计缺陷 的原因，在很大程度上是受传统的手工做账的 影响，即编制补充资料时从相关账户中获取数 据，而不是直接从记账凭证中获取数据，以减轻 数据处理的工作量。 目前，用计算机技术处理会计数据已基本 得到普及，因而可以基于计算机这一新的技术 环境来考虑补充资料的设计，在编制方法上直 接从记账凭证中获取数据。这样，虽然编制补充 资料在整体上是一件“复杂的工程”，但是具体 落实到每一项相关的经济业务时，由于“工程的 分解”而变得操作简单。本文编制表的方法即是 直接从记账凭证中获取数据，至于数据的分类 汇总这一手工操作则由计算机完成。 四、结论 文中设计的现金流量表（间接法），在理论上调节项目的 数学逻辑关系清晰，排除了调节项目内的“杂质”数据。在实际 操作上编制方便且可行。 主要参考文献 1. 刘曜等. 现金流量表间接法的数学原理. 财会月刊， 2012；10 2.财政部.企业会计准则（2006）.北京：经济科学出版社，2006 3. 戴德明等.财务会计学（第五版）.北京：中国人民大学出 版社，2009 项 目 一、净利润 加：A01处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失 A02投资损失 A03财务费用（支付利息形成的） A04其他筹资和投资活动费用项目 筹资和投资活动费用小计 减：B01处置固定资产、无形资产和其他长期资产的收益 B02投资收益 B03其他筹资和投资活动收入项目 筹资和投资活动收入小计 二、经营活动净利润 加：C01计提的资产减值准备 C02固定资产折旧 C03无形资产摊销 C04财务费用（应收票据贴现形成的） C05经营性应付项目的增加（与本期损益相关的经营性应付项目） C06递延所得税资产减少 C07递延所得税负债增加（与本期损益相关的部分） C08存货的减少（销售结转成本形成的） C09其他经营活动实际没有支付现金的费用项目 经营活动实际没有支付现金的费用小计 减：D01经营性应收项目的增加（本期赊销增加欠款形成的） D02其他经营活动实际没有收到现金的收入项目 经营活动实际没有收到现金的收入小计 三、经营活动净利润现金部分 加：E01经营性应收项目的减少（收回往期欠款得到现金形成的） E02其他非影响本期损益的经营活动现金流入项目 非影响本期损益的经营活动现金流入小计 减：F01经营性应付项目的减少（归还往期欠款付出现金形成的） F02存货的增加（以现金支付材料、生产人员工资等与存货相关的费 用形成的） F03其他非影响本期损益的经营活动现金流出项目 非影响本期损益的经营活动现金流出小计 四、经营活动产生的现金流量净额 金 额 143 700 70 000 0 32 500 0 102 500 0 40 000 2 000 42 000 204 200 38 250 20 000 80 000 24 000 1 200 0 9 900 0 0 173 350 116 308 0 116 308 261 242 80 000 239 308 319 308 235 000 16 700 174 283 425 983 154 567 现金流量表（间接法） 单位：元