第十一章销售与收款循环审计 前面的章节讨论了审计的基本理论和基本方法。从本章起，开始讨论审计的基本理论 和方法在实务中的运用。由于从事制造业的企业比较典型，所以本书以制造企业为例来 说明审计基本理论与方法在实务中的运用。如前所述，注册会计师通常采用循环分块法进 行财务报表审计。制造企业的生产经营循环可以分为销售与收款循环、采购与付款循环、 薪酬与生产循环以及投资和筹资循环。 本章讨论销售与收款循环的审计。 通过本章的学习，将能够： 1.了解该循环的特点： 2.掌握该循环的交易类别测试： 3.学握该循环有关账户余额的实质性程序。 我们将以股份有限公司会计报表审计为例，介绍业务循环审计的具体内容，重点介绍 对股份有限公司各会计报表项目以及与之相关的一些特殊项目如何进行审计测试。 审计测试包括内部控制测试和交易、账户余额的实质性测试。 内部控制测试通常按照业务循环采用审计抽样的方法进行，采用业务循环审计的目的 在于确保审计工作质量，提高审计工作效率。这里的业务循环是指处理某一类经济业务的 工作程序和先后顺序。这里的业务循环审计是指运用业务循环法了解、检查和评价被审计 单位内部控制制度及其执行情况，从而对其会计报表的合法性、公允性进行审计的一种方 法。 交易和账户余额的实质性测试既可按会计报表项目，也可按业务循环组织实施。按会 计报表项目组织实施的称为分项审计方法，按业务循环组织实施的称为循环审计方法。 般而言，分项审计方法与多数被审计单位账户设置体系及会计报表格式相吻合，所以具有 操作方便的优点，但它也有与按业务循环进行的内部控制测试严重脱节的弊端：而循环审 计方法则不仅可与按业务循环进行的内部控制测试直接联系，可加深审计人员对被审计单 位经济业务的理解，而且便于审计人员的合理分工，将特定业务循环所涉及的会计报表项 目分配给一个或数个审计人员，使其能够对不同会计报表项目进行交叉复核， 以提高审 计的效率与效果。 第一节销售与收款循环的特性 销售与收款循环的特性主要包括两部分的内容一是本循环所涉及的主要凭证 和会计记录： 是本循环中的主要业务活动。 一、主要凭证和会计记录 (一)顾客订货单 (二)销售单 (三)发运凭证 (四)销售发票 (五)商品价目表 (六)贷项通知单 .1- 1 - 第十一章 销售与收款循环审计 前面的章节讨论了审计的基本理论和基本方法。从本章起，开始讨论审计的基本理论 和方法在实务中的运用。 由于从事制造业的企业比较典型，所以本书以制造企业为例来 说明审计基本理论与方法在实务中的运用。如前所述，注册会计师通常采用循环分块法进 行财务报表审计。制造企业的生产经营循环可以分为销售与收款循环、采购与付款循环、 薪酬与生产循环以及投资和筹资循环。 本章讨论销售与收款循环的审计。 通过本章的学习，将能够： 1．了解该循环的特点； 2．掌握该循环的交易类别测试； 3．掌握该循环有关账户余额的实质性程序。 我们将以股份有限公司会计报表审计为例，介绍业务循环审计的具体内容，重点介绍 对股份有限公司各会计报表项目以及与之相关的一些特殊项目如何进行审计测试。 审计测试包括内部控制测试和交易、账户余额的实质性测试。 内部控制测试通常按照业务循环采用审计抽样的方法进行，采用业务循环审计的目的 在于确保审计工作质量，提高审计工作效率。这里的业务循环是指处理某一类经济业务的 工作程序和先后顺序。这里的业务循环审计是指运用业务循环法了解、检查和评价被审计 单位内部控制制度及其执行情况，从而对其会计报表的合法性、公允性进行审计的一种方 法。 交易和账户余额的实质性测试既可按会计报表项目，也可按业务循环组织实施。按会 计报表项目组织实施的称为分项审计方法，按业务循环组织实施的称为循环审计方法。一 般而言，分项审计方法与多数被审计单位账户设置体系及会计报表格式相吻合，所以具有 操作方便的优点，但它也有与按业务循环进行的内部控制测试严重脱节的弊端；而循环审 计方法则不仅可与按业务循环进行的内部控制测试直接联系，可加深审计人员对被审计单 位经济业务的理解，而且便于审计人员的合理分工，将特定业务循环所涉及的会计报表项 目分配给一个或数个审计人员，使其能够对不同会计报表项目进行交叉复核， 以提高审 计的效率与效果。 第一节 销售与收款循环的特性 销售与收款循环的特性主要包括两部分的内容一是本循环所涉及的主要凭证 和会计记录；二是本循环中的主要业务活动。 一、主要凭证和会计记录 (一)顾客订货单 (二)销售单 (三)发运凭证 (四)销售发票 (五)商品价目表 (六)贷项通知单