完整性认定 铝报风 .甲公司自2010年起向医院 提前确认收入的风险 营业收 发生 营业成 反 :存货完酸 2009年 相比并 完整性认定， 0万元23006300经400支付账 为 发生有高估 在年 额余额为20万，则年末返利中仍有部分上年的返利金额未支付。营业收入完整性认定，其他应付款， 董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。被 表明有公司资 有被侵占的风险。销售费用发生认定 月31 生 完性货 价与分 1月30日，没 审 位 3 前大蜡报风险相关。审计单位有虚销程金的风，通计实流该程序可 存在 的重大错报风险相 A 香存在提前确认收入的腿。 中容学态题考的是风验评估和风险应对。该知识点是最近几年一贯考核的形式，在时考网模试香 ,部分内容摘录如下： (金额单位：万元) 甲公司 索引号：B1- 原材料审计表 编制：（略） 日期：2011年3月5日 截止2010年12月31日 市核：（略） 日期：2011年3月5日 索引 10年 0年 未审数 审计调整 审定数 已审数 A原材料 注释1 40 40 100 B膜材料 注释 200 250 450 C原材料 注释 200 .(略) (略》 (略 (略) (略 事项（1）存在重大错报风险。2010 年年初，被审计单位销售服务处数量增加到 11 个，销售服务人员数量 比上年末增加 50%，而营业费用中的办公室租金仅增长 11.42%，存在少记销售费用的风险。 销售费用： 完整性认定 事项（2）存在重大错报风险。甲公司自 2010 年起向医院提供 1 个月的免费试用期，医院在试用期结束后 签署设备验收单，这样就延长一个月的确认收入时间。而被审计单位在 2010 年末发出商品科目余额仅比上 年同期长 10 万元。有提前确认收入的风险。营业收入 发生；营业成本 发生；存货 完整性 事项（3）存在重大错报风险。2010 年，被审计单位降低 B 产品售价比率为 10%，被审计单位在 2010 年的 毛利率与 2009 年相比并没有明显降低,与市场竞争激烈及 B 产品降价 10%的客观情况不符。营业收入 发 生认定；营业成本 完整性认定。 事项（4）存在重大错报风险。被审计单位销售返利政策没有签约明确的书面协议，仅凭销售人员口头报告。 **率为 3%至 6%。而根据上年末应收账款余额及本期销售额及年末应收账款余额，本年度收回销售款为 490 0 万元（=3500+6300-4900），账面**率为 6.12%，有高估返利的错报风险。此外，根据企业政策，在年度 终了后 12 个月内向经销商支付返利。而本年发生返利为 300 万，年末其他应付款中尚未实际支付的返利金 额余额为 420 万，则年末返利中仍有部分上年的返利金额未支付。营业收入 完整性认定；其他应付款， 存在认定 事项（5）存在重大错报风险。一名已离职员工向甲 董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。被 审计单位销售费用有高估风险，表明有公司资产有被侵占的风险。销售费用 发生认定。 事项（6）存在重大错报风险。被审计单位存货盘点制度存在缺陷，备件产品存货盘点日为 11 月 30 日，没 有对 11 月 30 日至 12 月 31 日间的存货变动进行控制。存货 发生 完整性 计价与分摊认定。 （2）事项（1）存在缺陷。被审计单位 2010 年度整体利润总额为 2000 万元，比上年增长 800 万元。2009 年重要 性水平为利润总额的 5%，而今年为 10%，将大大提高重要性水平的金额，有可能因重要性水平的 提高而影响注册会计师的审计效果。 事项（2）存在缺陷。进一步审计程序的总体方案应当按各类交易、账户余额和披露来分别确定，不应当根 据主要业务流程内部控制的情况，就将所有交易、账户余额和披露的总体方案一并确定。 （3） 程序（1）相关。与事项 1 的重大错报风险相关。被审计单位有虚减销售租金的风险，通过实施该程序，可 以帮助确认销售办公用房租金。 程序（2）不相关。 程序（3）相关。与事项 4 的重大错报风险相关。通过检查 2009 年度计提的销售返利的实际支付情况，并 向管理层询问予以佐证，评估 2010 年度计提的销售返利金额的合理性，可以验证营业收入的完整性认定； 其他应付款的存在认定。 程序（4）相关。与事项 2 的重大错报风险相关。通过检查销售合同、发票和设备验收单，确定记录的销售 收入金额是否与合同和发票一致，收入确认的时点是否与合同约定的交易条款和设备验收单的日期相符， 可以帮助确认是否存在提前确认收入的问题。 程序（5）不相关。 程序（6）不相关。 试题点评：本题考核的是风险评估和风险应对。该知识点是最近几年一贯考核的形式，在财考网模拟试卷 中有多次涉及。 2.甲公司系 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事电子产品的生产和销售》ABC 会计师事务所委派 X 注册会计师担任甲公司 2010 年度财务报表审计项目合伙人。在审计存货时，X 注册会计师编制了相关工作 底稿，部分内容摘录如下： 资料 一： （金额单位：万元） 甲公司 索引号：B1-1 原材料审计表 编制：（略） 日期：2011 年 3 月 5 日 截止 2010 年 12 月 31 日 审核：（略） 日期：2011 年 3 月 5 日 索引 2010 年 2009 年 未审数 审计调整 审定数 已审数 A 原材料 注释 1 40 40 100 B 原材料 注释 2 200 50 250 450 C 原材料 注释 3 50 -20 30 200 .（略） （略） .（略） .（略） . （略） .（略）