05审计学习笔记第十四章第5页共16页粟米令狐 14.6.3债务重组的审计 正常经营条件情况下:一般会计核算原则 非持续经营条件下:特殊会计准则 (一)审计目标 1、债务重组事项是否存在(主要目的)2、合法:3、会计处理正确:4、披露 (二)审计程序 (1)取得并审阅会议记录等,查明被审计单位在报告期内是否发生债务重组事项 (2)检查与债务重组相关的协议、合同、批文、法院裁决文件等,了解债务重组方式与具体内容 (3)必要时,对债务重组所涉及的重要资产或债务,向有关方面发函询证 (4)检查与债务重组有关的会计记录,以确定债务重组的会议处理是否正确: (5)检查有关债务重组信息的披露是否恰当。其他重要事项部分予以披露。 相关链接 债务重组的会计处 1、一般原则:均不确认债务重组收益 (一)以低于债务账面价值的现金清偿债务 1债务人:重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额资本公积 2债权人:重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额,确认为当期损失(营业外支出)。 (二)以非现金资产抵偿某项债务 1.债务人:以应付债务账面价值和抵债的非现金资产账面价值为基础, 计算确定应记入”营业外支出"或"资本公积"账户的金额。 2.债权人:以应收债权账面价值为基础进行调整,计算确定受让资产入账价值 如果涉及多项非现金资产,按各项非现金资产的公允价值比,对重组债权的账面价值进行分配 (三)债务转为资本 债务人:重组债务的账面价值-(股权的份额+应支付的相关税费的差额)-资本公积。 2债权人:受让股权的入账价值=重组债权的账面价值+应支付的相关税费 如果涉及多项股权,按各项股权的公允价值比,对重组债权的账面价值进行分配 (四)修改其他债务条件 1债务人的会计处理 重组债务的账面价值>将来应付金额,账面价值减记至将来应付金额,差额-资本公积: 账面价值≤将来应付金额,债务人不作账务处理。 债务人或有支出包括在将来应付金额中。实际发生时-冲减重组后债务的账面价值 未发生-资本公积 2债权人的会计处理 重组债务的账面价值>将来应收金额,账面价值减记至将来应收金额,差额-营业外支出 账面价值>未来应收金额>账面余额,账面余额调整到未来应收金额,并同时冲减坏账准备 账面价值≤小于将来应收金额 债权人不作账务处理。 债权人不将或有收益包括在将来应收金额中:或有收益收到时,冲减财务费用 (五)混合重组方式 需要说明的是 债务清偿的顺序,现金-非现金资产清偿或以债务转为资本方式清偿-修改其他债务条件。 在混合重组方式中,存在以非现金资产、债务转为资本方式清偿债务的,债权人应考虑采用两者的公允价值相对比 例确定各自的入账价值:如果非现金资产或股权不止一项,则须再按同样的方法确定各项非现金资产或股权的入账价值:如果 重组协议本身已经明确规定了非现金资产或股权的清偿债务金额或比例,则按协议规定进行会计处理。 债务重组会计处理应关注的几个问题 1、正确确定债务重组日 2、在混合重组方式下,假定债务重组协议规定,先以固定资产清偿部分债务,其余债务待其后再以现金偿还,则债权 人接受的债务人用以清偿债务的固定资产,应当按照协议规定的清偿债务人的金额入账 3、未支付的或有支出,待结算时,一般应转入资本公积。 4、破产时发生的债务重组、债务人改组,债务人借新债还旧债,可转换债券按正常条件转换为股份不属于债务重组05 审计学习笔记 第十四章 第 5 页 共 16 页 粟米令狐 14.6.3 债务重组的审计 正常经营条件情况下：一般会计核算原则 非持续经营条件下：特殊会计准则 （一）审计目标--------------1、债务重组事项是否存在（主要目的） 2、合法； 3、会计处理正确； 4、披露 （二）审计程序 （1）取得并审阅会议记录等，查明被审计单位在报告期内是否发生债务重组事项； （2）检查与债务重组相关的协议、合同、批文、法院裁决文件等，了解债务重组方式与具体内容； （3）必要时，对债务重组所涉及的重要资产或债务，向有关方面发函询证； （4）检查与债务重组有关的会计记录，以确定债务重组的会议处理是否正确； （5）检查有关债务重组信息的披露是否恰当。其他重要事项部分予以披露。 相关链接--------债务重组的会计处理 1、一般原则：均不确认债务重组收益 （一）以低于债务账面价值的现金清偿债务 1.债务人： 重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额--------资本公积。 2.债权人： 重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失（营业外支出）。 （二）以非现金资产抵偿某项债务 1.债务人：以应付债务账面价值和抵债的非现金资产账面价值为基础， 计算确定应记入"营业外支出"或"资本公积"账户的金额。 2.债权人：以应收债权账面价值为基础进行调整，计算确定受让资产入账价值。 如果涉及多项非现金资产，按各项非现金资产的公允价值比，对重组债权的账面价值进行分配 （三）债务转为资本 1.债务人： 重组债务的账面价值-（股权的份额+应支付的相关税费的差额）-------资本公积。 2.债权人： 受让 股权的入账价值＝重组债权的账面价值+应支付的相关税费 如果涉及多项股权，按各项股权的公允价值比，对重组债权的账面价值进行分配 （四）修改其他债务条件 1.债务人的会计处理 重组债务的账面价值＞将来应付金额，账面价值减记至将来应付金额，差额----资本公积； 账面价值≤将来应付金额，债务人不作账务处理。 债务人或有支出包括在将来应付金额中。实际发生时----冲减重组后债务的账面价值； 未发生-------资本公积。 2.债权人的会计处理 重组债务的账面价值＞将来应收金额，账面价值减记至将来应收金额，差额----营业外支出 账面价值＞未来应收金额＞账面余额，账面余额调整到未来应收金额，并同时冲减坏账准备； 账面价值≤小于将来应收金额， 债权人不作账务处理。 债权人不将或有收益包括在将来应收金额中；或有收益收到时，冲减财务费用 （五）混合重组方式 需要说明的是: 1、债务清偿的顺序，现金-----非现金资产清偿或以债务转为资本方式清偿----修改其他债务条件。 2、在混合重组方式中，存在以非现金资产、债务转为资本方式清偿债务的，债权人应考虑采用两者的公允价值相对比 例确定各自的入账价值；如果非现金资产或股权不止一项，则须再按同样的方法确定各项非现金资产或股权的入账价值；如果 重组协议本身已经明确规定了非现金资产或股权的清偿债务金额或比例，则按协议规定进行会计处理。 三、债务重组会计处理应关注的几个问题 1、正确确定债务重组日 2、在混合重组方式下，假定债务重组协议规定，先以固定资产清偿部分债务，其余债务待其后再以现金偿还，则债权 人接受的债务人用以清偿债务的固定资产，应当按照协议规定的清偿债务人的金额入账。 3、 未支付的或有支出，待结算时，一般应转入资本公积。 4、破产时发生的债务重组、债务人改组，债务人借新债还旧债，可转换债券按正常条件转换为股份不属于债务重组