05审计学习笔记第十四章第4页共16页粟米令狐 5、期初余额的审计程序 (1)分析所选用的会计政策是否恰当,是否一贯运用 如有变更,是否已作适当处理和充分披露 (2)分析上期期末余额是否正确结转至本期,或者已恰当地重新表述,上期审计调整分录是否已正确入账 (3)了解上期会计报表是否经过其他会计师事务所审计 (4)(有前任CPA审计)了解前任CPA是否出具了非标准审计报告。若是,特别注意其中与本期会计报表有关的部分。 如上述审计程序不能获取充分、适当的审计证据,或前期会计报表未经审计 ①询问被审计单位管理当局-—如:对本期经营有重要影响的事项、新颁布的影响行业发展的法规以及其他重要事项 ②审阅上期会计记录及相关资料一—在审阅时,CPA应特别关注其合法性、公允性和一贯性 ③通过对本期的会计报表实施的审计程序进行证实 ④补充实施适当的实质性测试程序 (7)结合上述审计结果,形成对期初余额的审计结论,并确定其对本期审计意见类型的影响 ①期初余额对本期重大影响,但无法获取充分、适当的审计证据-—保留意见或无法表示意见 ②如期初余额存在严重影响本期会计报表的错报或漏报,一一应当提请被审计单位调整。 不接受建议一—保留意见或否定意见。 ③前任出具了非标准审计报表,应当考虑对本期的影响:影响尚未消除,仍应在报告中一进行适当反映 14.6.2会计政策、会计估计变更和会计差错更正的审计 (一)审计目标 1、变更是否合法、合理;2、会计处理是否正确:3、披露是否恰当。 (二)审计程序 1、识别政策、估计的变更———获取被审计单位提供的会计政策/估计说明,与前期采用的政策/估计进行比较,。 2、判断会计政策变更的合法性和合理性 査阒法规或会计准则等行政法规、规章以及被审计单位有关会议记录 3、了解会计估计的程序、方法和相关内部控制。(向被审计单位管理当局) 被审计单位作出会计估计通常包括以下内容 与会计估计相关的内控则主要包括 (1)确定需要对哪些项目作出会计估计 (1)管理当局对需要作出会计估计的项目进行沟通 (2)识别可能影响作出会计估计的相关因素 (2)收集作出会计估计依据的数据 并保证其准确性、完整性和相关性 (3)收集作出会计估计依据的相关数据 (3)由具有胜任能力的人员作出会计估计 (4)提出会计估计依据的假设 (4)由适当层次的管理人员 (5)依据数据、假设和其他相关因素对事项的金 对作出会计估计有关的事项进行复核和批准 额作出估计 (6)确定已按照企业会计准则和国家有关财务会 (5)将以前期间作出的会计估计与后来发生的实际结果 计法规的规定对会计估计作出了适当的披露 比较,评价作出会计估计的程序和方法的可靠性: (6)考虑作出的会计估计是否符合当局的相关经营计划。 4、获取被审计单位提供的有关会计估计的说明,并复核和测试被审计单位作出会计估计的过程 (1)评价会计估计依据的数据、假设和使用的公式 (2)测试会计估计的计算过程 在复核和测试的过程时,CPA应当采取以下四个步骤(3)如有可能,将以前期间作出的会计估计与其实际结果进行比较 (4)考虑被审计单位管理当局对会计估计的批准程序 5、利用独立估计与被审计单位作出的会计估计进行比较 6、复核能够证实会计估计的资产负债表日后事项。 7、判断会计估计变更和会计差错更正的合理性 获取并审查与会计估计变更和会计差错更正相关的资料 8、审査与会计政策、会计估计变更和会计差错更正相关的会计记录,确定其会计处理是否正确 9、关注企业有无滥用会计政策、会计估计及其变更,若有,应提请其作为重大会计差错予以调整 10、验明会计政策、会计估计变更和会计差错更正的披露是否恰当。05 审计学习笔记 第十四章 第 4 页 共 16 页 粟米令狐 ①询问被审计单位管理当局-----如：对本期经营有重要影响的事项、新颁布的影响行业发展的法规以及其他重要事项。 ②审阅上期会计记录及相关资料---------在审阅时，CPA 应特别关注其合法性、公允性和一贯性。 ③通过对本期的会计报表实施的审计程序进行证实。 ④补充实施适当的实质性测试程序。 ①期初余额对本期重大影响，但无法获取充分、适当的审计证据- ----保留意见或无法表示意见。 ②如期初余额存在严重影响本期会计报表的错报或漏报，-----应当提请被审计单位调整。 不接受建议----保留意见或否定意见。 ③前任出具了非标准审计报表，应当考虑对本期的影响；影响尚未消除，仍应在报告中-----进行适当反映。 （1）管理当局对需要作出会计估计的项目进行沟通； （2）收集作出会计估计依据的数据 并保证其准确性、完整性和相关性； （3）由具有胜任能力的人员作出会计估计； （4）由适当层次的管理人员 对作出会计估计有关的事项进行复核和批准； （5）将以前期间作出的会计估计与后来发生的实际结果 进行比较，评价作出会计估计的程序和方法的可靠性； （6）考虑作出的会计估计是否符合当局的相关经营计划。 （1）评价会计估计依据的数据、假设和使用的公式 （2）测试会计估计的计算过程； （3）如有可能，将以前期间作出的会计估计与其实际结果进行比较； （4）考虑被审计单位管理当局对会计估计的批准程序。 5、期初余额的审计程序 （1）分析所选用的会计政策是否恰当，是否一贯运用-------------如有变更，是否已作适当处理和充分披露。 （2）分析上期期末余额是否正确结转至本期，或者已恰当地重新表述，上期审计调整分录是否已正确入账。 （3）了解上期会计报表是否经过其他会计师事务所审计。 （4）（有前任 CPA 审计）了解前任 CPA 是否出具了非标准审计报告。若是，特别注意其中与本期会计报表有关的部分。 如上述审计程序不能获取充分、适当的审计证据，或前期会计报表未经审计， （7）结合上述审计结果，形成对期初余额的审计结论，并确定其对本期审计意见类型的影响。 14.6.2 会计政策、会计估计变更和会计差错更正的审计 （一）审计目标-----------1、变更是否合法、合理； 2、会计处理是否正确； 3、披露是否恰当。 （二）审计程序 1、识别政策、估计的变更-------获取被审计单位提供的会计政策/估计说明，与前期采用的政策/估计进行比较，。 2、判断会计政策变更的合法性和合理性-----------查阅法规或会计准则等行政法规、规章以及被审计单位有关会议记录。 3、了解会计估计的程序、方法和相关内部控制。（向被审计单位管理当局 ） 被审计单位作出会计估计通常包括以下内容： 与会计估计相关的内控则主要包括 4、获取被审计单位提供的有关会计估计的说明，并复核和测试被审计单位作出会计估计的过程。 在复核和测试的过程时，CPA 应当采取以下四个步骤： 5、利用独立估计与被审计单位作出的会计估计进行比较。 6、复核能够证实会计估计的资产负债表日后事项。 7、判断会计估计变更和会计差错更正的合理性--------获取并审查与会计估计变更和会计差错更正相关的资料 8、审查与会计政策、会计估计变更和会计差错更正相关的会计记录，确定其会计处理是否正确。 9、关注企业有无滥用会计政策、会计估计及其变更，若有，应提请其作为重大会计差错予以调整。 10、验明会计政策、会计估计变更和会计差错更正的披露是否恰当。 （1）确定需要对哪些项目作出会计估计； （2）识别可能影响作出会计估计的相关因素； （3）收集作出会计估计依据的相关数据； （4）提出会计估计依据的假设； （5）依据数据、假设和其他相关因素对事项的金 额作出估计 （6）确定已按照企业会计准则和国家有关财务会 计法规的规定对会计估计作出了适当的披露