中华工商时报2007年/10月/l日/第003版 理论 福布斯“税负痛苦指数”对中国的启示 孙玉栋 税制过于复杂倒是可以促进税收代理业的发展,但实质是增加了无效劳动和征纳成本,也正 因为如此催生了平滑税的理念。关于平滑税制已经证明的结论是“不比现行的税制更差”。如果真 的能够如此,则显然用简单的税制比复杂税制更有效率、更经济。因此,平滑税的基本精髓正在 被多国政府采纳,成为税改的基本方向之 税负痛苦指数”的由来 美国《福布斯》杂志中文版从2002年开始,利用税负痛苦指数( Tax Misery Index)这一指标对 全球多个国家和地区的税负进行排行,旨在通过一年一度的全球税负调查,为企业及其雇员提供 投资和就业指导,用这一指数作为衡量一项政策是否有利于吸引资本和人才的最佳标准,负数表 吸引力增加。 与我国税负有关的基本结论主要有:税负痛苦及变化指数中国排名第二,绝对值为160,变 动幅度为零。文中说:“《福布斯》全球版2005年的税负痛苦及变化指数显示,多数国家延续着5 年以来的趋势,正在降低而非提高边际效率,令人惊讶的是,中国的指数是排名第二,中国正准 备采用一套受法国启发而建立的税收体制,以便从未来的收入增长中获益。”北京税负痛苦指数 排行最高。文中说:“对于地方性税收较高的国家,我们指定了特定的地区。今年我们开始将中 国的这些地方性税收计算在内,尽管逐年的比较不能反映出巨大的变化。但与去年相比,北京却 几乎冲到了痛苦指数排行榜的顶端。而在全球大多数地区,地方收入通常是靠财产税征集,因此 不会对痛苦指数产生影响。”税负痛苦指数与总体税负变动趋势不一致,多数国家总体税负上升。 对“税负痛苦指数”的评价 《福布斯》关于我国税负痛苦指数“变动幅度为零”的结论较为客观。因我国法定税负在近 几年并无显著变化,所以《福布斯》得出这一结论是必然的。但根据这一指标排序,这些年来我 国一直处于全球税负最高的前几个国家之一。然而就实际情况来看,我国税负不可能高到这种程 度,显然是被夸大了 具体来看,《福布斯》所用的指标和计算方法不够合理,表现为:《福布斯》税负痛苦指数没 有考虑税基比重和税制结构,将不同税种的法定税率作简单加总,忽视了主体税种比重差异和各 税在总体税负形成中的分量;税负痛苦指数计算使用的是名义税率,不是实际税负,它们之间是 有差距的;有些数字与实际情况有出入。比如,我国社保基金的征收率在全国各省、市、自治区 都不一样,一般的情况是,企业的征收率为30%,个人为11%,合计为41%。而《福布斯》公布 的数字是,企业为445%,个人为20.5%,合计为65%(这里可能是把单位和个人各按工资总额的 8%缴纳的住房公积金也计算在内),相差24个百分点;没有考虑减免政策和征管因素。 从这一角度来看,税负痛苦指数的计算本身存在一些问题,与一个国家的实际税负存在一定 的差距,完全用这个指标就不能说明痛苦程度,用税负痛苦指数为企业及其雇员提供投资和就业 指导的原意也打了折扣 税收痛苦指数的启示 分析“税收痛苦指数”这一指标存在问题的同时,也应该从中得到一些启示。这一指标对我 国当期的税制改革还是存在一些借鉴意义的 我国主体税种的最高边际税率相对较高,同时也应看到,我国主体税种的法定税率水平相对 于发达国家相应税种的税率水平也是不低的。我国主要税种税率偏高可以具体表现为:一是目前 第1页共2页 21994-2014ChinaAcademicJournalElectronicPublishingHouse.Allrightsreservedhttp:/www.cnki.net第 1 页 共 2 页 中华工商时报/2007 年/10 月/11 日/第 003 版 理论 福布斯“税负痛苦指数”对中国的启示 孙玉栋 税制过于复杂倒是可以促进税收代理业的发展，但实质是增加了无效劳动和征纳成本，也正 因为如此催生了平滑税的理念。关于平滑税制已经证明的结论是“不比现行的税制更差”。如果真 的能够如此，则显然用简单的税制比复杂税制更有效率、更经济。因此，平滑税的基本精髓正在 被多国政府采纳，成为税改的基本方向之一。 “税负痛苦指数”的由来 美国《福布斯》杂志中文版从 2002 年开始，利用税负痛苦指数(Tax Misery Index)这一指标对 全球多个国家和地区的税负进行排行，旨在通过一年一度的全球税负调查，为企业及其雇员提供 投资和就业指导，用这一指数作为衡量一项政策是否有利于吸引资本和人才的最佳标准，负数表 示吸引力增加。 与我国税负有关的基本结论主要有：税负痛苦及变化指数中国排名第二，绝对值为 160，变 动幅度为零。文中说：“《福布斯》全球版 2005 年的税负痛苦及变化指数显示，多数国家延续着 5 年以来的趋势，正在降低而非提高边际效率，令人惊讶的是，中国的指数是排名第二，中国正准 备采用一套受法国启发而建立的税收体制，以便从未来的收入增长中获益。”北京税负痛苦指数 排行最高。文中说：“对于地方性税收较高的国家，我们指定了特定的地区。今年我们开始将中 国的这些地方性税收计算在内，尽管逐年的比较不能反映出巨大的变化。但与去年相比，北京却 几乎冲到了痛苦指数排行榜的顶端。而在全球大多数地区，地方收入通常是靠财产税征集，因此 不会对痛苦指数产生影响。”税负痛苦指数与总体税负变动趋势不一致，多数国家总体税负上升。 对“税负痛苦指数”的评价 《福布斯》关于我国税负痛苦指数“变动幅度为零”的结论较为客观。因我国法定税负在近 几年并无显著变化，所以《福布斯》得出这一结论是必然的。但根据这一指标排序，这些年来我 国一直处于全球税负最高的前几个国家之一。然而就实际情况来看，我国税负不可能高到这种程 度，显然是被夸大了。 具体来看，《福布斯》所用的指标和计算方法不够合理，表现为：《福布斯》税负痛苦指数没 有考虑税基比重和税制结构，将不同税种的法定税率作简单加总，忽视了主体税种比重差异和各 税在总体税负形成中的分量；税负痛苦指数计算使用的是名义税率，不是实际税负，它们之间是 有差距的；有些数字与实际情况有出入。比如，我国社保基金的征收率在全国各省、市、自治区 都不一样，一般的情况是，企业的征收率为 30%，个人为 11%，合计为 41%。而《福布斯》公布 的数字是，企业为 44.5%，个人为 20.5%，合计为 65%(这里可能是把单位和个人各按工资总额的 8%缴纳的住房公积金也计算在内)，相差 24 个百分点；没有考虑减免政策和征管因素。 从这一角度来看，税负痛苦指数的计算本身存在一些问题，与一个国家的实际税负存在一定 的差距，完全用这个指标就不能说明痛苦程度，用税负痛苦指数为企业及其雇员提供投资和就业 指导的原意也打了折扣。 税收痛苦指数的启示 分析“税收痛苦指数”这一指标存在问题的同时，也应该从中得到一些启示。这一指标对我 国当期的税制改革还是存在一些借鉴意义的。 我国主体税种的最高边际税率相对较高，同时也应看到，我国主体税种的法定税率水平相对 于发达国家相应税种的税率水平也是不低的。我国主要税种税率偏高可以具体表现为：一是目前