《管理会计》 案例 成本项目 (1)原材料A 7000 -7000 (2)原材料B 32000 32000 (3)直接人工 28000 28000 (4)监督成本 一 (5)间接费用 一 一 二 (6)机器净成本 19000 19000 相关成本合计 79000 7000 72000 竞争对手的出价 120000元 项目相关成本 72000元 项目损益 48000元 说明： (1)原材料A已存放于仓库，竞投项目Y不会增加此项成本：如果不竞投项目Y, 则公司将要处理原材料A。 (2)原材料B需要特地购入，为相关成本。 (3)无论竞投与否都需要支付工人工资24000元。但如果工人是从别的项目调配 过来的话，便需支付额外的28000元，才能使此项目进行。 (4)监督工作是由现有职员负责，不论竞投与否，职员都会收到薪金，但也不会 因此而得到额外的酬劳。因而监督成本是无关成本。 (5)由于公司在现水平（高于保本点）的运作足以完全承担所有的间接费用，因 此并不需要计算一个间接费用到项目Y。 (6)机器净成本=40000一21000=19000元 2.报告应说明： 根据上述计算的数字及解释，如果公司的竞投价格与对手的相同为120000元，则 公司将赚得48000元的利润。 简单来说，竞投该项目，只须考虑与该项目有关的一些成本，即相关成本，这些成 本将由该项目的经营所得支付。而有些成本与该项目无关，即不论竞投与否，都是不 可避免的，如24000元的工人工资、监督成本和间接费用等，这些成本将由现在的经 营所得支付。 因此，公司应竞投此项目，而竞投价格应介于72000元至120000元之间。如果要 战胜竞争对于，应把价格定在120000元之下。 3.应考虑如下非货币性因素： (1)公司对这类项目可能缺乏经验，工人可能需要接受培训，而管理人员也可能 会承受不必要的压力。此外，技术上也可能有预测不到的困难。 (2)项目的运作时间和其消耗的共用资源也可能影响现时的运作。 (3)应关注海外的环境。订单可能因为政治因素而在没有通知的情况下取消。此 外，也可能需要符合一些法律的要求（例如安全标准）。客户信用状况也要考虑。 (4)项目可能提供一个打进新市场的机会。为了要取得将来的订单，现在可能需 要定一个比竞争对手低的价格。 4.假如公司是在低于保本点的水平运作，即表示现时的运作所产生的贡献边际并 不足以支付固定成本，则部份或全部的监督成本及间接费用便需转嫁于项目Y上，竞 投价格的计算是72000+8000+48000=128000元。换句话说，公司并不能与对手竞 争。除非公司认为客户会因为一些非货币性因素，例如产品质量或完成速度，而愿意 支付较高的价格，否则公司不应竞投此项目。 案例二 >《管理会计》 案例 成本项目 （1）原材料 A （2）原材料 B （3）直接人工 （4）监督成本 （5）间接费用 （6）机器净成本 — 32 000 28 000 — — 19 000 7 000 — — — — — -7 000 32 000 28 000 — — 19 000 相关成本合计 79 000 7 000 72 000 竞争对手的出价 120 000 元 项目相关成本 72 000元 项目损益 48 000 元 说明： （1）原材料 A 已存放于仓库，竞投项目 Y 不会增加此项成本；如果不竞投项目 Y， 则公司将要处理原材料 A。 （2）原材料 B 需要特地购入，为相关成本。 （3）无论竞投与否都需要支付工人工资 24 000 元。但如果工人是从别的项目调配 过来的话，便需支付额外的 28 000 元，才能使此项目进行。 （4）监督工作是由现有职员负责，不论竞投与否，职员都会收到薪金，但也不会 因此而得到额外的酬劳。因而监督成本是无关成本。 （5）由于公司在现水平（高于保本点）的运作足以完全承担所有的间接费用，因 此并不需要计算一个间接费用到项目 Y。 （6）机器净成本＝40 000－21 000＝19 000 元 2．报告应说明： 根据上述计算的数字及解释，如果公司的竞投价格与对手的相同为 120 000 元，则 公司将赚得 48 000 元的利润。 简单来说，竞投该项目，只须考虑与该项目有关的一些成本，即相关成本，这些成 本将由该项目的经营所得支付。而有些成本与该项目无关，即不论竞投与否，都是不 可避免的，如 24 000 元的工人工资、监督成本和间接费用等，这些成本将由现在的经 营所得支付。 因此，公司应竞投此项目，而竞投价格应介于 72 000 元至 120 000 元之间。如果要 战胜竞争对于，应把价格定在 120 000 元之下。 3．应考虑如下非货币性因素： （1）公司对这类项目可能缺乏经验，工人可能需要接受培训，而管理人员也可能 会承受不必要的压力。此外，技术上也可能有预测不到的困难。 （2）项目的运作时间和其消耗的共用资源也可能影响现时的运作。 （3）应关注海外的环境。订单可能因为政治因素而在没有通知的情况下取消。此 外，也可能需要符合一些法律的要求（例如安全标准）。客户信用状况也要考虑。 （4）项目可能提供一个打进新市场的机会。为了要取得将来的订单，现在可能需 要定一个比竞争对手低的价格。 4．假如公司是在低于保本点的水平运作，即表示现时的运作所产生的贡献边际并 不足以支付固定成本，则部份或全部的监督成本及间接费用便需转嫁于项目 Y 上，竞 投价格的计算是 72 000＋8 000＋48 000＝128 000 元。换句话说，公司并不能与对手竞 争。除非公司认为客户会因为一些非货币性因素，例如产品质量或完成速度，而愿意 支付较高的价格，否则公司不应竞投此项目。 案例二 7