882 Steuerrecht DER BETRIEB. Heft 16 vom 20. 4. 2007 Daher wird die Liste in der praktischen Anwendung moglicher. mer durch den Allokationsschlussel, der die Kosten unter den ver- weise schwierig umzusetzen sein. Der klassische IT-Support per bundenen Mitgliedern aufteilt, sinnvoll widergespiegelt wird. Telefon oder per Fernzugriff ist beispielsweise ein Specified Co- Der Stpfl. muss schlieBlich eine Dokumentation vorlegen,die die vered Service und kann somit unter der Services Cost Method Einhaltung der allgemeinen Anforderungen an das Shared Services behandelt werden ". Die Abgabe von Kaufempfehlungen bzgl. Arrangement belegt In der Dokumentation muss enthalten sein Firmensoftware oder Hardware hingegen wird explizit von den eine Absichtserklarung des Stpfl die fremdubliche Kostenallokation Specified Covered Services ausgeschlossen in Bezug auf die ausgewahlten Dienstleistungen unter Anwendung der services cost method und mit hilfe eines shared services arran. bb) Low-Margin Covered Services gements festzulegen; Als Low-Margin Covered Services gelten all jene konzernintern ne Liste aller Teilnehmer und die Nennung aller Leistungserbrin rbrachten Dienstleistungen, deren fremdubliche Vergutung gerund Empfanger der ausgewahlten Dienstleistungen; einen Wert von 7% im Median nicht uibersteigt, sofer eine Beschreibung des Kostenaufteilungsschluissels unter dem Ge- zu den entscheidenden wettbewerbsyorteilen des unterneh sichtspunkt des zu erwartenden relativen Nutzens einer Dienstleis ens beitragen oder auf der Liste der explizit von der Services tung fur die einzelnen Vertragsparteien;und Cost Method ausgeschlossenen Dienstleistungen stehen, was fur ne Beschreibung samtlicher Aggregationen, die in Bezug auf die die meisten Headquarter- und Back-Office-Dienstleistungen der ausgewahlten Dienstleistungen vorgenommen wurden und eine Er- klarung, ob diese Aggregation konsistent ist mit den Vorgaben in Die Bestimmung fremduiblicher Margen wird bei reinen Dienst Regs. s 1. 482.t(b)(5)()(C) leistungsanbietern dadurch erschwert, dass die Profitabilitat sol her Leistungsanbieter von Jahr zu Jahr, je nach wirtschaftlicher d) Gesamtlage, signifikanten Schwankungen unterliegt so. Dadurch Laut den bestehenden US-Regulations ergeben sich die Kosten kann zu Situationen kommen, in denen eine bestimmte Dienst. fur eine Dienstleistung aus der Summe aller direkten operativen leistung in einem Jahr als Low-Margin Covered Service eingestuft Kosten, die durch die Erbringung der Dienstleistung entstehen wird, im nachsten Jahr allerdings wegen abweichenden Ergebnis- und einem angemessenen Anteil aller indirekten operativen Kos. sen in der vergleichbarkeitsstudie nicht mehr als solche eingeord. ten, die mit der Dienstleistung in Verbindung stehen Die neuen net werden kann. Es existieren bereits Vorschlage, die dadurch Vorschriften verwenden den Begriff Total Services Costs um die entstehende Unsicherheit durch eine erweiterung der neuen Re- relevanten Kosten fir die behandlung unter der services cost gelungen zu begrenzen es konnte Z. B sinnvoll sein, eine Dienst- leistung, die einmal als Low-Margin Covered service spezifiziert tienbasierte Vergutungen (stock-based compensation) ausdruck wurde, solange unter der Services cost Method zuzulasen, is tersuchten Dienstleistungen in verbindung stehen. Explizit nicht in die Total Services Costs mit einbezogen werden in-und Neubewertung der Dienstleistung musste dann beispielsweise je. auslandische Ertragssteuern sowie Zinsaufwendungen weils nur in Zeitintervallen, die der Dauer des industriespesr Kosten, die bei fremden Dritten entstehen, sog. Passthroug fischen Konjunkturzyklus'entsprechen, vorgenommen werden Costsswerden nicht von den Total Services Costs ausgeschlossen, c)Shared Services Arrangements konnen aber ggf. separat betrachtet werden, wenn eine sinnvolle Abgrenzung dieser Kosten vorgenommen werden kann Der Stpfl In den Temporary Regulations bietet das IRS erstmals die Moglich- sollte diejenige Alternative wahlen, die eine moglichst zuverlassi keit sog. Shared Services Arrangements. Der Stpfl. ist damit in der ge bestimmung der fremdublichen Kostenallokation zulasstoo Lage, die Kosten fur konzerninterne dienstleistungen auf aggre- gierter Ebene zu alloziieren. Im Folgenden seien die wichtigsten Vorteile eines Shared Services Arrangements kurz aufgelistet. 47.vgl. IRS Announcement 2006-50, T D. 9278, REG-146893-02 Die Allokation eines Stpfl. wird vom IRS akzeptiert, wenn dieser REG-11503700,REG-138603-03, released73106, Section3, nachvollziehbar darlegen kann, dass die gewahlte Kostenaufteilung in der jeweiligen Situation angemessen ist 2006-50.TD.9278,REG-146893-02 EG-115037-00,REG-13860303, released7/3106, Section3, Eine speziell fur Shared Services Arrangements formulierte Aggrega- tionsregel sorgt dafur, dass nicht mehr alle Dienstleistungen einzeln 49 0,TD.9278,REG-1468 auf ihren Wertschopfungsbeitrag getestet werden mussen4. REG-115037-00,REG-138 released 7/31/06, low Die neuen Regelungen bzgl. der Shared Services Arrangements stim covered services. constitut vices that have a median compa- rable arms length markup on total services costs of less men weitgehend mit den Bestimmungen in den OECD-Verrech- nungspreisrichtlinien uberein 50.Clark/Mimo, Transfer Pricing Report Volume 12 Number 21 March Zusatzlich zu den Anforderungen an die Services Cost Method 51 mussen folgende Voraussetzungen erfullt sein. Ein Shared Ser- Report 2006S. 314 vice Arrangement i S der Temporary Regulations muss: 52... Vgl. auch Moses/night, Transfer Pricing Report 2006. Vgl. eben- mindestens zwei Vertragsparteien umfassen; o, Transfer Pricing Report Volume 15 Number 9 September alle verbundenen Unternehmen, die von mindestens einer der be- 53.Erklarung zu den Bestimmungen, Abschn A 1.c) trachteten Dienstleistungen profitieren mit einschlie Ben; und §1.4829T(b)(5(in)(B) o strukturiert sein, dass jede Dienstleistung unter dem Shared Se gleich zu den Service Regulations von 1968 und den vice Arrangement (oder jede vernunftige Aggregation einer Menge Regulations von 2003 findet man bei: Amerkhai, Tax Ma ron Dienstleistungen) mindestens einer Vertragspartei einen Nutzen nagement Transfer Pricing 2004 S. 1141 6..Regs.§1.4829T(b)5()(A) Werden zwei oder mehrere Dienstleistungen unter einem Shared Regs. 5 1.482-9T(b)(5)(iI)(B):, Services may be aggregated in a easonable manner taking into account all the facts and circums- S 1.4829T(b)(5)(ii)(B)zu beachten Demnach muss eine Aggrega- 58" Services Arrangement aggregiert, so sind die Vorgaben in Regs. §1.4829T() tion von Dienstleistungen nach Betrachtung aller Fakten und Um- through Costs sind Z B. Speditionskosten, die bei einer Lo- stande angemessen sein. Insbesondere muss beachtet werden, stungsempfanger weitergeleitet werden dass die hohe des zu erwartenden nutzens der einzelnen teilneh §1.4829T(4)"   C    $     D       ! "    5*' $$ $ *  $     $     ' !           ! "   =3! "   # $  !         N$    ' !       =?! $ #    .-" !    =2      "  )      @  3Q  ,   )        @   
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