DER BETRIEB. Heft 16 vom 20. 4. 2007 Steuerrecht 881 Fur die Bestimmung des steuerpflichtigen Einkommens im Zu- Wird eine Dienstleistung nach den oben genannten subjektiven sammenhang mit konzerninternen Dienstleistungstransaktionen Kriterien nicht von der Services Cost Method ausgeschlossen, ten nach wie vor die allgemeinen Bestimmungen gem. dann missen bestimmte weitere Voraussetzungen erfullt sein s 1.482.1 in Bezug auf die Best Method Rule, den Anforderun. damit die Dienstleistung als sog. Covered Service gilt, auf die die gen an Vergleichbarkeitsstudien und die Berechnung der fremd. Services Cost Method anwendbar ist. Covered Services enthalten ublichen Bandbreite sowohl die vordefinierten Specified Covered Services als auch die sog. Low-Margin Covered Services". Abbildung 1 ver b Anwendbarkeit der Services Cost Method anschaulicht das verfahren mit dem die anwendbarkeit der ser Die Anwendung der Services Cost Method ist auf Dienstleistun. vices Cost Method auf konzerninterne Dienstleistungstransaktio- n begrenzt, die bestimmte Voraussetzungen erfullen. Eine nen gepruft wird ienstleistung, die unter der Services Cost Method analysiert aa)Specified Covered Services u den entscheidenden Wettbewerbsvorteilen oder Kernfahigkeiten m Announcement 2006-5045, das gleichzeitig mit den neuen des Unternehmens oder wesentlichen Geschaftsrisiken des Leis. Regelungen veroffentlicht wurde, werden 48 Typen von Back-Of- tungserbringers-und/oder Empfangers beitragen; oder fice- Dienstleistungen genannt, die in multinationalen Unterneh- auf der Liste der explizit ausgeschlossenen Dienstleistungen men im Regelfall erbracht werden, fur die jedoch kein fremdubli wie Fertigung, Vertrieb, Forschung und Entwicklung, sowie Fi- weiterbelastet werden konnen umfasst Bereiche, wie z. B nanzdienstleistungen wie Garantien und Versicherungen Diese Dienstleistungen tragen i d R wesentlich zum erfolg des Unternehmens bei und sollen deshalb zu fremdublichen preisen Management von Forderungen und Verbindlichkeiten, anstatt nur zu Kosten, verguitet werden. Zu beachten gilt es, dass der, wesentliche Beitrag"stets an der Geschaftstatigkeit des- IT-Services, Leistungserbringers, des Leistungsempfangers, oder beiden ge messen wird. Der Beitrag, den eine bestimmte Dienstleistung fur die erfolgreiche Geschaftstatigkeit eines Konzerns als Ganzes Human Resources, leistet, ist nicht ausschlaggebend fur die beurteilung unter der Steuern Services Cost method Datenbankverwaltung, Die vorlaufigen Regelungen enthalten Beispiele, um die Anwen--Dienstleistungen der Rechtsabteilung, u.a. lung dieser subjektiven Kriterien zu verdeutlichen". Dabei wer- Als Reaktion auf zahlreiche Kommentare aus der Offentlichkeiter den auch Falle aufgezeigt, in denen sonst gleiche Dienstleistun. weiterte der IRS die Liste im Januar 20074, um die praktische An- gen jeweils in verschiedenen Szenarien unterschiedlich einge. wendung der Vorschriften zu vereinfachen. Es wurde zBeine ordnet werden mussen. Das IRS hat angedeutet, eine Beurtei- Kategorie, sonstige vergleichbare Aktivitaten"mit aufgenommen, lung des Stpfl, ob eine gewisse Dienstleistung zu den entschei- die dem Stpfl einen gewissen Interpretationsspielraum gewahrt denden Wettbewerbsvorteilen beziehungsweise den wesent- Geschaftsfuhrende Tatigkeiten und Managementaufgaben sind lichen Geschaftsrisiken des Stpfl beitragt, nur in Ausnahmefal. nicht in dieser Liste gefuhrt und unterliegen demnach einer aus len anzuzweifeln Trotzdem ist das IRS im Streitfall nicht an fuhrlicheren Verrechnungspreisanalyse als der Services Cost Me eine solche Beurteilung gebunden und kann ggf. eine eigene In- thod, sofern sie grenzuberschreitend in Anspruch genommen terpretation gegenuber dem Stpfl. durchsetzen Die in der Liste enthaltenen Begriffe sind vorrangig administrati- ver Natur und werden im Einzelfall sehr prazise definiert. Aller dings ist die liste der Specified Covered Service sehr eng gefasst. nehmens und/oder beruhrt wesentliche Geschaftsrisiken 36.. Regs s 1.482-9T(bX1)iV. mit Regs. 5 1.482-9T(b)(2) T(bx1)i V. mit Regs. 5 1.482-9T(b)(3) 38. Speziell bei der Bestimmung einer fremdablichen Vergotun en Finanzdienstleistungen ergeben sich in der Praxis erhe Prufe Anwendbarkeit der funf Dienstleistung steht auf der Chamberlain/Bone, Tax Management Transfer Pricing Methoden schlossenen Dienstleistungs- 9. Regs. s 1.482-9T(b)3)()enthalt die gesamte Liste der explizit transaktionen von der sen 40... Chung/Nehoray/Reams/Shanda/Shapiro/Dahm/Penelle, Transfer rufe Anwendbarkeit der funf 41... Regs. 5 1.482-9T(b)(6), Examples 1-11 specified covered service 42... Erklarung zu den Bestimmungen, Sektion A. 1. b, There will be litt Methoden oder_ low margin covered le need in all but the most unusual cases to challenge the taxpay- er's reasonable business judgement in concluding that such typi cal back office ser do not contribute significantly to fun- Nein damental risks of success or failure 3.Erklarung zu den Bes ungen, Sektion A 1. b Service Cost Method anwendbar Prufe Anwendbarkeit der funf 44... Vgl. Abschn Il 3. b)aa)und Il. 3. b) bb)zu den Leistungskatego- weiteren spez ifierten Methoden REG-11503700哪x006-50.TD.9278REG14689302, 138603-03, released 7/31/06:Announce- Abb. 1: Anwendbarkeit der Services Cost Method ices cost method under section 482 regulations 46... Siehe IRS Notice 2007-5 und IRS Rev Proc. 2007-1       $ %  +     "              ! < 1!=?01       1 "  )               ! #. ( - #     '  2 0   "       ! "     "    )       ! %   )      ! "  O   )         H I     @    #( 
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