一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 般纳税人应纳增值额税的计算,围绕两个关键环节: 一是销项税额如何计算 是进项税额如何抵扣。(以票扣税,计算扣税,不能抵扣的情况) 销项税额的计算 销项税额是纳税人销售货物或应税劳务,按照销售额和税率计算并向购买方收取的増值税额,其计算方法为: 销项税额=销售额×税率。 公式中税率为13%或17%,而销售额的确定是正确计算销项税额的关键。 (一)一般销售方式下的销售额 销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用(如手续费、包装物租金、运输装卸费等) 1.销售额包括以下三项内容: (1)销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款 (2)向购买方收取的各种价外费用(即价外收入) 具体包括:手续费、基金、奖励、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性 质的价外收费。上述价外费用无论会计制度如何核算,都应并入销售额计税 (3)应税消费品的消费税税金(价内税) 2.销售额中不包括 第一,向购买方收取的销项税额: 第二,受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税: 第三,同时符合以下条件的代垫运费 ①承运者的运费发票开具给购货方的 ②纳税人将该项发票转交给购货方的 ※必须注意的是 第一,向购买方收取的价款中不包括收取的销项税额。如果是含增值税销售额,需要进行换算: (不含税)销售额=含税销售额÷(1+13%或17%) 应用举例 某中外合资经营企业11月份隐瞒产品销售收入30万元,被处少缴增值税额2倍的罚款已在税前扣除 不含税销售额=30÷(1+17%)=25.64(万元) 增值税额=25.64×17%=4.36(万元) 应调增应纳税所得额=4.36×2=8.72(万元) 第二,向购买方收取的价外费用应视为含税收入,在征税时换算成不含税收入再并入销售额 应用举例:某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒,开具普通发票上注明金额93600元:同时收取单独核算的包装物 租金2000元,此业务酒厂应计算的销项税额为() A.13600元 B.13890.60元 C.150l1.32 D.15301.92元 93600+2000)/(1+17%)*17% (二)特殊销售方式下销售额的确定,也是必须全面掌握的内容,主要有: 1.折扣折让方式销售 三种折扣折让税务处理 折扣销售关键看销售额与折扣额是否在同一张发票上注明:①如果是在同一张发票上分别注明的,按折扣后的余额作为销售额:如果折 扣额另开发票,不论财务如何处理,均不得从销售额中减除折扣额。②这里的折扣仅限于货物价格折扣,如果是实物折扣应按视同销售 肀"无偿赠送"处理,实物款额不能从原销售额中减除。 销售折扣发生在销货之后,属于一种融资行为,折扣额不得从销售额中减除 销售折让也发生在销货之后,作为已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿,是原销售额的减少,折让额可以从销售额中减除 应用举例 甲企业销售给乙公司10000件玩具,每件不含税价格为20元,由于乙公司购买数量多,甲企业按原价的8折优惠销售,并提供1/10, /20的销售折扣。乙公司于10日内付款,甲企业此项业务的销项税额=20×80%×10000×17%=27200元。 2.以旧换新销售:按新货同期销售价格确定销售额,不得扣减旧货收购价格(金银首饰除外,金银首饰按实际收到的)。 应用举例 某商场采取以旧换新方式销售电视机,每台零售价3000元,本月售出电视机150台,共收回150台旧电视,每台旧电视折价200元 业务应纳增值税为() B.65384.62元 C.73500元 3000/1.17*150*0.17 (注:收回的旧货不能抵进项税,因为不是针对的同一个商品10 一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法： 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 一般纳税人应纳增值额税的计算，围绕两个关键环节： 一是销项税额如何计算； 二是进项税额如何抵扣。（以票扣税，计算扣税，不能抵扣的情况） 一、销项税额的计算 销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算方法为： 销项税额=销售额×税率。 公式中税率为13%或17%，而销售额的确定是正确计算销项税额的关键。 （一）一般销售方式下的销售额 销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（如手续费、包装物租金、运输装卸费等）。 1.销售额包括以下三项内容： （1）销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。 （2）向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）。 具体包括：手续费、基金、奖励、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性 质的价外收费。上述价外费用无论会计制度如何核算，都应并入销售额计税。 （3）应税消费品的消费税税金（价内税） 2.销售额中不包括： 第一，向购买方收取的销项税额； 第二，受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； 第三，同时符合以下条件的代垫运费： ①承运者的运费发票开具给购货方的； ②纳税人将该项发票转交给购货方的。 ※必须注意的是： 第一，向购买方收取的价款中不包括收取的销项税额。如果是含增值税销售额，需要进行换算： （不含税）销售额=含税销售额÷（1+13%或17%） 应用举例： 某中外合资经营企业11月份隐瞒产品销售收入30万元，被处少缴增值税额2倍的罚款已在税前扣除。 不含税销售额=30÷（1+17%）=25.64（万元） 增值税额=25.64×17%=4.36（万元） 应调增应纳税所得额=4.36×2=8.72（万元） 第二，向购买方收取的价外费用应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额。 应用举例：某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物 租金2000元，此业务酒厂应计算的销项税额为（ ） A.13600元 B.13890.60元 C.15011.32元 D.15301.92元 （93600+2000）/（1+17%）*17% （二）特殊销售方式下销售额的确定，也是必须全面掌握的内容，主要有： 1.折扣折让方式销售： 三种折扣折让税务处理 折扣销售关键看销售额与折扣额是否在同一张发票上注明：① 如果是在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额作为销售额；如果折 扣额另开发票，不论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。② 这里的折扣仅限于货物价格折扣，如果是实物折扣应按视同销售 中"无偿赠送"处理，实物款额不能从原销售额中减除。 销售折扣发生在销货之后，属于一种融资行为，折扣额不得从销售额中减除 销售折让也发生在销货之后，作为已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿，是原销售额的减少，折让额可以从销售额中减除。 应用举例 甲企业销售给乙公司10000件玩具，每件不含税价格为20元，由于乙公司购买数量多，甲企业按原价的8折优惠销售，并提供1/10， n/20的销售折扣。乙公司于10日内付款，甲企业此项业务的销项税额=20×80%×10000×17%=27200元。 2.以旧换新销售：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外，金银首饰按实际收到的）。 应用举例 某商场采取以旧换新方式销售电视机，每台零售价3000元，本月售出电视机150台，共收回150台旧电视，每台旧电视折价200元，该 业务应纳增值税为（ ） A.61025.64元 B.65384.62元 C.73500元 D.76500元 3000/1.17*150*0.17 (注:收回的旧货不能抵进项税,因为不是针对的同一个商品)