(3)非企业性单位 (4)不经常发生增值税应税行为的企业 2.油站销售成品油的,一律按增值税一般纳税人征税, 3.一般纳税人年审和临时一般纳税人转为正式一般纳税人过程中,对己使用增值税防伪各控系统但年应税销售额未达到规定标准的 般纳税人,如会计核算健全,如同时具备以下条件,不取消其一般纳税人资格 (1)已使用增值税防伪税控系统 (2)年应税销售额未达到规定标准的一般纳税人,如会计核算健全 (3)未有下列三种严重违法行为: ①虚开专用发票或偷骗抗税: ②连续3个月未申报或连续6个月申报异常且无正当理由 ③不按规定保管使用专用发票、税控装置,造成严重后果 4.纳税人总分支机构实行统一核算,其总机枃为一般纳税人,但分支机构是商业企业以外的其他企业,年应税销售额未超过小规模 企业标准的,分支机构可申请认定一般纳税人:分支机构是商业企业的,必须达到应税销售额180万元,才可申请认定一般纳税人 【例题】总分支机构不在同一县(市)的增值税纳税人,经批准,可由总机构向其所在地主管税务机关统一办理一般纳税人认定手续。 ()(2002年考题) 【答案】 5.新增内容一新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理 (1)对新办小型商贸企业改变以前按照预计年销售额认定增值税一般纳税人的办法 (2)新办大中型商贸企业:对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册资金在500万元以上、人员在50人以 上的在进行税务登记时,即提出一般纳税人资格认定申请的,可认定为一般纳税人,直接进λ辅导期,实行辅导期一般纳税人管理。辅 导期结束后,经主管税务机关审核同意,可转为正式一般纳税人 小型商贸企业,进行税务登记之日起。有一个一年的时间,这一年的时间只能够按照小规模纳税人来管理。有6个月的时间,达到180 万元,大于180万元的销售额。进入6个月叫做纳税辅导期,纳税辅导期的一般纳税人,所以在发票领用上有限制。等6个月过了,今后这 段时间才能成为正常的一般纳税人 大中型商贸企业新办商贸零售企业以及注册资金在500万元以上、人员在50人以上的这是大中型的。 一般纳税人和小规模纳税人的管理方法 生产货物或提供应税劳务的纳税人,或以其为主,并兼营货物批发或零售的纳税人批发或零售货物的纳税人 小规模纳税人年应税销售额在100万元以下年应税销售额在180万元以下 般纳税人年应税销售额在100万元以上年应税销售额在180万元以上 第三节税率与征收率的确定 按纳税人划分税率或征收率适用范围 一般纳税人(税率)基本税率为17%,销售或进口货物、提供应税劳务 低税率为13%销售或进口税法列举的五类货物 采用简易办法征税适用4%或6%的征收率 小规模纳税人(征收率)4%的征收率属于小规模纳税人的商业企业 小规模纳税人(征收率)6%的征收率商业企业以外的其它属于小规模纳税人的企业 需要注意的是 (一)一般纳税人:1T%基本税率,适用于绝大部分销售或进口的货物:一般纳税人提供的应税劳务,一律适用17%。 (二)适用13%低税率的列举货物是: 1.粮食、食用植物油 2.暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气,居民用煤炭制品 3.图书、报纸、杂志 饲料、化肥、农药、农机(整机)、农膜 5.国务院规定的其他货物。如农产品(指各种动、植物初级产品)、金属矿采选产品(指有色和黑色采选的原矿,选矿和煤炭)、非 金属矿采选产品 【例题】下列项目适用17%税率的有() A.自来水生产企业(一般纳税人)销售自来水 B.苗圃销售自种花卉 C.印刷厂印刷图书报刊 D.果品公司批发水果 【答案】C 【例题】依照增值税的有关规定,下列货物销售,适用13%增值税税率的有()。 A.粮店加工切面销售 B.食品店加工方便面销售 C.粮食加工厂加工玉米面销售 D.食品厂加工速冻水饺销售 【答案】A、C 第四节一般纳税人应纳税额的计算(全面掌握)9 （3）非企业性单位； （4）不经常发生增值税应税行为的企业。 2.油站销售成品油的，一律按增值税一般纳税人征税。 3.一般纳税人年审和临时一般纳税人转为正式一般纳税人过程中，对已使用增值税防伪各控系统但年应税销售额未达到规定标准的 一般纳税人，如会计核算健全，如同时具备以下条件，不取消其一般纳税人资格： （1）已使用增值税防伪税控系统； （2）年应税销售额未达到规定标准的一般纳税人，如会计核算健全； （3）未有下列三种严重违法行为： ①虚开专用发票或偷骗抗税； ②连续3个月未申报或连续6个月申报异常且无正当理由； ③不按规定保管使用专用发票、税控装置，造成严重后果。 4.纳税人总分支机构实行统一核算，其总机构为一般纳税人，但分支机构是商业企业以外的其他企业，年应税销售额未超过小规模 企业标准的，分支机构可申请认定一般纳税人；分支机构是商业企业的，必须达到应税销售额180万元，才可申请认定一般纳税人。 【例题】总分支机构不在同一县(市)的增值税纳税人，经批准，可由总机构向其所在地主管税务机关统一办理一般纳税人认定手续。 （ ）（2002年考题） 【答案】× 5.新增内容--新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理 （1）对新办小型商贸企业改变以前按照预计年销售额认定增值税一般纳税人的办法。 （2）新办大中型商贸企业：对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册资金在500万元以上、人员在50人以 上的在进行税务登记时，即提出一般纳税人资格认定申请的，可认定为一般纳税人，直接进入辅导期，实行辅导期一般纳税人管理。辅 导期结束后，经主管税务机关审核同意，可转为正式一般纳税人。 小型商贸企业，进行税务登记之日起。有一个一年的时间，这一年的时间只能够按照小规模纳税人来管理。有6个月的时间，达到180 万元，大于180万元的销售额。进入6个月叫做纳税辅导期，纳税辅导期的一般纳税人，所以在发票领用上有限制。等6个月过了，今后这 段时间才能成为正常的一般纳税人。 大中型商贸企业新办商贸零售企业以及注册资金在500万元以上、人员在50人以上的这是大中型的。 二、一般纳税人和小规模纳税人的管理方法： 生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人批发或零售货物的纳税人 小规模纳税人年应税销售额在100万元以下年应税销售额在180万元以下 一般纳税人年应税销售额在100万元以上年应税销售额在180万元以上 第三节 税率与征收率的确定 按纳税人划分税率或征收率适用范围 一般纳税人(税率)基本税率为17%，销售或进口货物、提供应税劳务 低税率为13%销售或进口税法列举的五类货物 采用简易办法征税适用4%或6%的征收率 小规模纳税人（征收率）4%的征收率属于小规模纳税人的商业企业 小规模纳税人（征收率）6%的征收率商业企业以外的其它属于小规模纳税人的企业 需要注意的是： （一）一般纳税人：17%基本税率，适用于绝大部分销售或进口的货物；一般纳税人提供的应税劳务，一律适用17%。 （二）适用13%低税率的列举货物是： 1.粮食、食用植物油 2.暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气，居民用煤炭制品； 3.图书、报纸、杂志； 4.饲料、化肥、农药、农机（整机）、农膜； 5.国务院规定的其他货物。如农产品（指各种动、植物初级产品）、金属矿采选产品（指有色和黑色采选的原矿，选矿和煤炭）、非 金属矿采选产品。 【例题】下列项目适用17%税率的有（ ）。 A.自来水生产企业（一般纳税人）销售自来水 B.苗圃销售自种花卉 C.印刷厂印刷图书报刊 D.果品公司批发水果 【答案】C 【例题】依照增值税的有关规定，下列货物销售，适用13%增值税税率的有（ ）。 A.粮店加工切面销售 B.食品店加工方便面销售 C.粮食加工厂加工玉米面销售 D.食品厂加工速冻水饺销售 【答案】A、C 第四节 一般纳税人应纳税额的计算（全面掌握）