无偿赠送他人。 对上述④至⑧项视同销售行为学习中要注意比较他们的异同之处。 ④至⑧项共同点主要两上方面 5一,④至⑧项没有价款结算,在算销项税的时候一律按照销售价,没有销售价按组价 第二,视同销售所涉及到的购进货物,这个进项税是可以抵扣的。 涉及到企业所得税的共同点: ④至⑧项视同销售行为,会计大部分不作收入,但是按税法规定要交所得税 例题:企业将自产的货物用于装修房子用,自产的货物有账面转出的成本80万元。会计处理: 借:在建工程 97 贷:库存商品 应交税金 100×17%=17 在会计上的收入加上一个视同销售的计税销售额,这个所得税的收入,同时在企业所得额的申报里面,把视同销售货物转出的账面 成本作为成本扣减,在所得税申报表里面呈现出来100-80=2020×33%=6.6这就是交的企业的所得税 ④至⑧项不同点进行分析 购买货物从外面买来的,用途不一样,税务处理有差别,买的东西用于下一环节进行移送(投资、分配、赠送)没有价款结算,处 理应该按照视同销售,在计算税额的时候要考虑销项税,将买来的东西在本环节,这个东西不再往下移送。而本环节直接进入最终的消 费。非应税项目,用于集体福利、个人消费,不得抵扣的进项税。税务处理是进项税额转岀,差异在计算销项税时基数是销售价,没有 销售价按组价。进项税额转出按成本价转出 【例题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有()。 A.将自产的货物用于非应税项目 将购买的货物委托外单位加工 C.将购买的货物无偿赠送他人 D.将购买的货物用于集体福利 答案:A 【例题】某企业将上月购进的一批经营性建筑材料(专用发票上价款30万元),赠送关联企业20%,另有10%用于本企业办公楼装修改 造。该种材料本企业无同类产品价格。 赠送关联企业视同销售,销项税要计算组价。30×20%×(1+10%)×17%=1.122万元 用于本企业办公楼装修改造是用于非应税项目,不能抵扣,进项税额要转出,要按成本价转出。30×10%×17%=0.51万元 3.其他征免税规定(熟悉) 重点有 (1)融资租赁业务 ①经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位: 从事的融资租赁业务,征收营业税:不征收增值税 ②其他单位从事的融资租赁业务: 租赁货物的所有权转让给承租方,征收增值税:租赁货物的所有权未转让给承租方(即出租),不征收增值税(这属于营业税中的经 营租赁业务) (5)转让企业全部产权涉及的应税货物的转让,不征收增值税。 6)黄金生产和经营单位销售黄金(不包括标准黄金)和黄金矿砂,免征增值税:进口黄金(含标准黄金)和黄金矿砂,免征进口 增值税 新增内容 (⑦)对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税 二、纳税义务人(了解) 第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理 增值税纳税人:为销售或进口货物、提供加工修理修配劳务的单位和个人 一般纳税人和小规模纳税人的认定标准 生产货物或提供应税劳务的纳税人,或以其为主,并兼营货物批发或零售的纳税人批发或零售货物的纳税人 小规模纳税人年应税销售额在100万元以下年应税销售额在180万元以下 般纳税人年应税销售额在100万元以上年应税销售额在180万元以上 【例题】按照现行规定,下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是()。(2001年) A.年不含税销售额在110万元以上的从事货物生产的纳税人 B.年不含税销售额200万元以上的从事货物批发的纳税人 C.年不含税销售额为150万元以下,会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人 D年不含税销售额为90万元以下,会计核算制度健全的从事货物生产的纳税人 其他注意的要点 1.下列纳税人不属于一般纳税人 (1)年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业(以下简称小规模企业) (2)个人(除个体经营者以外的其他个人)8 无偿赠送他人。 对上述④至⑧项视同销售行为学习中要注意比较他们的异同之处。 ④至⑧项共同点主要两上方面： 第一，④至⑧项没有价款结算，在算销项税的时候一律按照销售价，没有销售价按组价。 第二，视同销售所涉及到的购进货物，这个进项税是可以抵扣的。 涉及到企业所得税的共同点： ④至⑧项视同销售行为，会计大部分不作收入，但是按税法规定要交所得税。 例题：企业将自产的货物用于装修房子用，自产的货物有账面转出的成本80万元。会计处理： 借：在建工程 97 贷：库存商品 80万 应交税金 100×17%=17 在会计上的收入加上一个视同销售的计税销售额，这个所得税的收入，同时在企业所得额的申报里面，把视同销售货物转出的账面 成本作为成本扣减，在所得税申报表里面呈现出来100-80=20 20×33%=6.6这就是交的企业的所得税。 ④至⑧项不同点进行分析： 购买货物从外面买来的，用途不一样，税务处理有差别，买的东西用于下一环节进行移送（投资、分配、赠送）没有价款结算，处 理应该按照视同销售，在计算税额的时候要考虑销项税，将买来的东西在本环节，这个东西不再往下移送。而本环节直接进入最终的消 费。 非应税项目，用于集体福利、个人消费，不得抵扣的进项税。税务处理是进项税额转出，差异在计算销项税时基数是销售价，没有 销售价按组价。进项税额转出按成本价转出。 【例题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（ ）。 A.将自产的货物用于非应税项目 B.将购买的货物委托外单位加工 C.将购买的货物无偿赠送他人 D.将购买的货物用于集体福利 答案：AC 【例题】某企业将上月购进的一批经营性建筑材料（专用发票上价款30万元），赠送关联企业20%，另有10%用于本企业办公楼装修改 造。该种材料本企业无同类产品价格。 赠送关联企业视同销售，销项税要计算组价。30×20%×（1+10%）×17%=1.122万元 用于本企业办公楼装修改造是用于非应税项目，不能抵扣，进项税额要转出，要按成本价转出。30×10%×17%=0.51万元 3.其他征免税规定（熟悉）。 重点有： （1）融资租赁业务 ①经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位： 从事的融资租赁业务，征收营业税；不征收增值税。 ②其他单位从事的融资租赁业务： 租赁货物的所有权转让给承租方，征收增值税；租赁货物的所有权未转让给承租方（即出租），不征收增值税（这属于营业税中的经 营租赁业务）。 （5）转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税。 （6）黄金生产和经营单位销售黄金（不包括标准黄金）和黄金矿砂，免征增值税；进口黄金（含标准黄金）和黄金矿砂，免征进口 增值税。 新增内容： （7）对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税。 二、纳税义务人 （了解） 第二节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理 增值税纳税人：为销售或进口货物、提供加工修理修配劳务的单位和个人。 一、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准： 生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人批发或零售货物的纳税人 小规模纳税人年应税销售额在100万元以下年应税销售额在180万元以下 一般纳税人年应税销售额在100万元以上年应税销售额在180万元以上 【例题】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（ ）。（2001年） A.年不含税销售额在110万元以上的从事货物生产的纳税人 B.年不含税销售额200万元以上的从事货物批发的纳税人 C.年不含税销售额为150万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人 D.年不含税销售额为90万元以下，会计核算制度健全的从事货物生产的纳税人 【答案】C 其他注意的要点： 1.下列纳税人不属于一般纳税人： （1）年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业（以下简称小规模企业）； （2）个人（除个体经营者以外的其他个人）；