税法叶青讲义 前言 各位学员:大家好。 欢迎来到2005年某会计网校注册会计师考试一税法课程基础班的学习课堂。伴随新教材的到来,一年一度的注会考试学习已经拉开 序幕,我将陪伴大家一起渡过4个月的艰苦学习,希望通过我的讲解能为大家的应试提供有益的帮助,为大家顺利过关助一臂之力。 税法这门课程从近几年的情况来看,考试的及格率相对稳定:全国平均及格率2000年为11%,2001年为6.9%,2002年为11.65%,2003 年为12.05%,刚刚过去的2004年为11.66%。从这个及格率来看,税法在注会考试五门课程中,属于五门里面偏低的 从某会计网校的辅导效果来看,近两年税法及格率初步调查结果都在40%左右,2003年是全国平均及格率的3倍还要多,2004年接近 国平均及格率的4倍。 及格率2003年2004年 税法全国及格率12.05%11.6% 税法网校及格率39.86%42.3% 希望大家通过参加网校的学习,顺利通过注册会计师税法课程的考试 2005年的新教材在结构上变化不大,只是增值税新增第六节、印花税全部改写了第六节,同时,各税种还是有一些新增政策和变化 内容,这些变动内容主要集中于增值税法、营业税法、企业所得税法、个人所得税法等章节。各章变化程度如下: 变化较大的章变化较小的章没有变化的章 第二章、增值税法第四章、营业税法第十二章、卬花税法第十四章、査业所得税法第十六章、个人所得税法第一章、税法概论第三章、 消费税法第五章、城市维护建设税法第六章、关税法第九章、堿镇土地使用税法第十章、房产税法第十三章、契税法第十五章、外商投 资企业和外国企业所得税法第七章、资源税法第八章、土地増值税法第十一章、车船使用税法第十七章、税收征收管理法第十八章、税 务行政法制 后面我们还将作详细介绍 接下来,我们将利用一个比较短的时间把税法课程的结构、考情、课程体系以及今年变化情况、考试复习当中大家应注意的问题, 作一个简单的介绍 税法课程的题型,题量 一)题型:本课程考试的题型比较固定,一般包括五种题型:单项选择题、多项选择题、判断题、计算题及综合题。(这里提示 点,即有的课程已经没有判断题了。另外税法考试没有简答题型。) 大家在复习当中,要根据题型来进行有关政策的复习。这五种题型当中,前三种:单选、多选和判断,我们一般把它叫作客观题题 型,考试中要求在答题卡上填涂:后两种:计算题和综合题,我们叫做主观题的题型,考试中要求在答题纸上面写出计算步骤与过程 各种题型大体要求 1.单选题 这是五种题型中最简单、最易得分的,考生应当每题必答、确保全对。近年来单选题中计算的题量加大,2004年试卷中计算的题占9 道,这在一定程度上占用了较多的答题时间,相对也提高了试卷的答题难度 2.多选题 这类题型难度并不是很大,但答题要求较高,要求100%选中正确答案,才能得分。多选、少选、不选、错选均不得分,因此多选题 得得分一般不会很高。 3.判断题 这类题得分容易,同时,丢分更容易,在对与错之间,考生经常因判断失误,不但没得到分,反而倒扣分。因此作这类题要贯彻“谨 慎性原则”,没有把握的不要心存侥幸去碰运气。纵览近年考题,判断题大部分是比较直观的,有些题目甚至就是教材上的原文,希望考 生精读教材,保证判断正确。住不该丢的每1分。 近几年都是每年4题,每题最少4分、最多6分。这类题难度较大,近年试卷中的命题经常也体现综合性,考题中的税种交叉(一般在 两三个税左右),相比之下,但是比综合题业务量少一些,故在主观题中,这类题目还算好得分的,大家要尽量多得分。 2004年计算题的提问方式有重大变化,改变了以前直接要求计算某某税种的税额的方法,采用分步提问、分步回答,将计算步骤体 现在了提问当中,这样减少了部分考生解题思路混乱、作题没有头绪的大难题,相对而言降低了答题的难度,但并没有降低试题本身的 难度。以2004年试题计算题第2题为例,考的是一个白酒酿造公司损益调整及所得税计算问题,题目共5分,要求回答以下5个问题: (1)计算投资收益共计应调整的应纳税所得额 (2)计算机械设备应调整的应纳税所得额 (3)计算接受捐赠应调整的应纳税所得额 (4)计算对外捐赠应调整的应纳税所得额 (5)计算该公司2003年应补缴的企业所得税。 5.综合题 前几年每年4题,但2004年减为3道题,每题分数最少7分,最多12分,这类题的业务量大、文字多(2004年综合第2题题目本身近1200 字)、一题多税种,同一税种多种政策,有的题还会与会计知识相联系,有的题把实体法与征管法相联系,是五种题型中难度最大的。考 生答题时常常感到对此类题无从下手,找不到解题步骤 在2004年考题中,综合题也采取了分步提问方式,虽然答题有了思路,但解题难度越来越高。如2004年综合题第2题:轿车生产企业 销售轿车要交消费税、增值税:转让生产车间、转让土地使用杈,要缴营业税、土地増值税,最后还要纳税调整、计算企业全年业务要 交的企业所得税。尽管如此,2004年主观题提问方式的改变无疑是一大利好,让考生在作题时节省了很多的整理步骤,调整顺序的时间。 (二)题量 近五年税法试题题型题量分析表 年度客观题主观题合计
1 税法 叶青讲义 前言 各位学员：大家好。 欢迎来到2005年某会计网校注册会计师考试--税法课程基础班的学习课堂。伴随新教材的到来，一年一度的注会考试学习已经拉开 序幕，我将陪伴大家一起渡过4个月的艰苦学习，希望通过我的讲解能为大家的应试提供有益的帮助，为大家顺利过关助一臂之力。 税法这门课程从近几年的情况来看，考试的及格率相对稳定：全国平均及格率2000年为11%，2001年为6.9%，2002年为11.65%，2003 年为12.05%，刚刚过去的2004年为11.66%。从这个及格率来看，税法在注会考试五门课程中，属于五门里面偏低的。 从某会计网校的辅导效果来看，近两年税法及格率初步调查结果都在40%左右，2003年是全国平均及格率的3倍还要多，2004年接近 全国平均及格率的4倍。 及 格 率2003年2004年 税法全国及格率12.05%11.66% 税法网校及格率39.86% 42.3% 希望大家通过参加网校的学习，顺利通过注册会计师税法课程的考试。 2005年的新教材在结构上变化不大，只是增值税新增第六节、印花税全部改写了第六节，同时，各税种还是有一些新增政策和变化 内容，这些变动内容主要集中于增值税法、营业税法、企业所得税法、个人所得税法等章节。各章变化程度如下： 变化较大的章变化较小的章没有变化的章 第二章、 增值税法第四章、 营业税法第十二章、印花税法第十四章、企业所得税法第十六章、个人所得税法第一章、税法概论第三章、 消费税法第五章、城市维护建设税法第六章、关税法第九章、城镇土地使用税法第十章、房产税法第十三章、契税法第十五章、外商投 资企业和外国企业所得税法第七章、资源税法第八章、土地增值税法第十一章、车船使用税法第十七章、税收征收管理法第十八章、税 务行政法制 后面我们还将作详细介绍。 接下来，我们将利用一个比较短的时间把税法课程的结构、考情、课程体系以及今年变化情况、考试复习当中大家应注意的问题， 作一个简单的介绍。 一、税法课程的题型，题量 （一）题型：本课程考试的题型比较固定，一般包括五种题型：单项选择题、多项选择题、判断题、计算题及综合题。（这里提示一 点，即有的课程已经没有判断题了。另外税法考试没有简答题型。） 大家在复习当中，要根据题型来进行有关政策的复习。这五种题型当中，前三种：单选、多选和判断，我们一般把它叫作客观题题 型，考试中要求在答题卡上填涂；后两种：计算题和综合题，我们叫做主观题的题型，考试中要求在答题纸上面写出计算步骤与过程。 各种题型大体要求： 1.单选题 这是五种题型中最简单、最易得分的，考生应当每题必答、确保全对。近年来单选题中计算的题量加大，2004年试卷中计算的题占9 道，这在一定程度上占用了较多的答题时间，相对也提高了试卷的答题难度。 2.多选题 这类题型难度并不是很大，但答题要求较高，要求100%选中正确答案，才能得分。多选、少选、不选、错选均不得分，因此多选题 得得分一般不会很高。 3.判断题 这类题得分容易，同时，丢分更容易，在对与错之间，考生经常因判断失误，不但没得到分，反而倒扣分。因此作这类题要贯彻“谨 慎性原则”，没有把握的不要心存侥幸去碰运气。纵览近年考题，判断题大部分是比较直观的，有些题目甚至就是教材上的原文，希望考 生精读教材，保证判断正确。住不该丢的每1分。 4.计算题 近几年都是每年4题，每题最少4分、最多6分。这类题难度较大，近年试卷中的命题经常也体现综合性，考题中的税种交叉（一般在 两三个税左右），相比之下，但是比综合题业务量少一些，故在主观题中，这类题目还算好得分的，大家要尽量多得分。 2004年计算题的提问方式有重大变化，改变了以前直接要求计算某某税种的税额的方法，采用分步提问、分步回答，将计算步骤体 现在了提问当中，这样减少了部分考生解题思路混乱、作题没有头绪的大难题，相对而言降低了答题的难度，但并没有降低试题本身的 难度。以2004年试题计算题第2题为例，考的是一个白酒酿造公司损益调整及所得税计算问题，题目共5分，要求回答以下5个问题： （1）计算投资收益共计应调整的应纳税所得额； （2）计算机械设备应调整的应纳税所得额； （3）计算接受捐赠应调整的应纳税所得额； （4）计算对外捐赠应调整的应纳税所得额； （5）计算该公司2003年应补缴的企业所得税。 5.综合题 前几年每年4题，但2004年减为3道题，每题分数最少7分，最多12分，这类题的业务量大、文字多（2004年综合第2题题目本身近1200 字）、一题多税种，同一税种多种政策，有的题还会与会计知识相联系，有的题把实体法与征管法相联系，是五种题型中难度最大的。考 生答题时常常感到对此类题无从下手，找不到解题步骤。 在2004年考题中，综合题也采取了分步提问方式，虽然答题有了思路，但解题难度越来越高。如2004年综合题第2题：轿车生产企业 销售轿车要交消费税、增值税；转让生产车间、转让土地使用权，要缴营业税、土地增值税，最后还要纳税调整、计算企业全年业务要 交的企业所得税。尽管如此，2004年主观题提问方式的改变无疑是一大利好，让考生在作题时节省了很多的整理步骤，调整顺序的时间。 （二）题量： 近五年税法试题题型题量分析表 年度客观题 主观题合 计
单选多选判断小计计算综合小计 2000~2003题量分数15题15分15题15分20题20分50题50分4题18分4题32分8题50分58题100分 2004题量分数15题15分15题15分20题20分50题50分4题20分3题30分7题50分57题100分 从题量上来看,近五年的情况每年57一58道题,在客观题和主观题的分值上是各占百分之五十,这也是税法考试题型,题量的一个 比较显著的特点,虽然注会考试有些课程是主观题量大一些,客观题量小一些,但税法是各占一半 教材的结构以及今年的变化情况 (一)教材的结构 税法的教材今年仍是18章,我们把这十八章分为三个大的部分: 第一部分是第一章:税法概论。这一章不是考试重点章,但是这章是我们学习税法课程的基础,这章里面所介绍的内容包括税收法 律关系,税法体系的枃成,税法的制定与实施等等,都是在学习整个税法课程之前要知道的一些基本知识。它在考试当中占的分数相对 比较少,一般也就是二三分。 第二部分是税收实体法的内容。我们目前的实体法一共是有二十四个税种,在教材里面总共介绍了十五个税种,这个主要针对工商 企业在日常生产经营活动当中普遍遇到的一些税种,这样十五个税种就构成了教材结构体系的第二大部分税收实体法的内容。而实体法 的内容中,我们又把这十五个税种分成了三大类 第一类是流转税类:包括增值税、消费税、营业税。这些税种是以流转额为征税对象,在考试当中所占的分数比例大概在占到20% 到30%之间: 第二类是其他税:包括财产税、行为税、资源税,这一部分内容在教材里从第五章到第十三章,这部分相对来讲,政策比较少,所 以内容也是比较少的,考点分数也比较少,作为其他税法在考试当中所占的分数一般是在百分之15%到20%之间 第三类所得税类:所得税类是以所得纯收益为征收对象征收的,我们目前有三个所得税:一是对内资企业征收的,叫企业所得税 是对外商投资企业和外国企业征收的所得税:三是对个人征收的个人所得税。这三个所得税在考试当中分数比例是比较大的,一般能 占到30%到40% 我们把整个实体法的内容都加起来,大概占总分数的90%左右,因此税法教材的核心就在于第二大部分税收实体法 第三大部分是税收程序法和税务行政法制,这大部分主要是在教村第十七和第十八章。这两章的内容涉及到我们现行的《税收征收 管理法》及其《实施细则》,另外一个就是税务行政处罚、税务行政复议、税务行政诉讼以及税务行政赔偿的内容。这部分内容有大量的 东西都是需要大家记忆的,而且,大都是程序性的规定。在我们考试当中,这部分所占的分数比重也不是很大,但是《征管法》是经常 是与实体法结合,在综合题中涉及违法责任和处罚规定,是一个比较重要的内容。第三大部分所占分数基本上在10分以内 这样我们把整个的教材结构体系先有一个总的了解,分为三个大部分,一个是概论,一个是实体法,一个是程序法加行政法制,其 中实体法的内容占的章节最多(共15章),也是税法考试当中分数最大的一部分(90分左右) (二)主要变化 2005年《税法》课程考试大纲没有变化,但教材在内容上还是有变化,其中有五章有一些重要政策变化,有八章变化较小,一点没 变化的有五章。 三、关于税法考试的命题规律 这个命题规律是结合以往各年考试的经验和情况,归纳五个特点: (一)全面性。作为教材无论是多少章的内容,考试的覆盖面是章章都有题,百分之百的覆盖率,少则一章有一分、两分的题,多 则一章有二十分的题,所以,大家看书也应该考虑全面性 (二)重要性。也就是在题目当中,虽然章章都有题,但是并不是把分数平摊的。在重要性上,我们把十八章按照以下三个层次来 进行一下划分。 1.第一层次(非常重要)一共5章 共四章的内容:第二章增值税法、第十四章企业所得税法、第十五章外商投资和外国企业所得税法、第十六章个人所得税法、第十 七章税收征收管理法。也就是增值税、三个所得税和征管法 这四部实体法,加上税收征管法(与前面四部实体法结合的综合题)共五章,在近四年考题中分别占到总分数的57%、54%、57%、59%、 下面仅以2000年2004年试题中这五章分数分布统计如下表 重点章节2000年2001年2002年2003年2004年 增值税法14分12分14分20分14分 企业所得税法14分14分14分15分17分 外商投资企业和外国企业所得税法11分13分11分11分16分 个人所得税法10分12分11分7分8.5分 税收征管法8分3分(无综合题)7分6分3分(无综合题) 合计57分5分57分59分58.5分 五年平均五章共57分 2.第二层次(比较重要)一共3章 要是以下这三章:第三章消费税、第四章营业税和第六章关税法。这三章的内容在考试当中,题型上主要是单选、多选、判断 同时,在计算题、综合题当中也会涉及到,但是不会完全以这三个税出综合题,从考试的分数上来看,这三章所占的比重接近20% 章次20032004 第三章消费税法57 第四章营业税法86.5 第六章关税法54 合计1817.5 3.第三层次(次重点)一共10章
2 单选多选判断小计计算综合小计 2000～2003题量分数15题15分15题15分20题20分50题50分4题18分4题32分8题50分58题100分 2004题量分数15题15分15题15分20题20分50题50分4题20分3题30分7题50分57题100分 从题量上来看，近五年的情况每年57--58道题，在客观题和主观题的分值上是各占百分之五十，这也是税法考试题型，题量的一个 比较显著的特点，虽然注会考试有些课程是主观题量大一些，客观题量小一些，但税法是各占一半。 二、教材的结构以及今年的变化情况 （一）教材的结构 税法的教材今年仍是18章，我们把这十八章分为三个大的部分： 第一部分是第一章：税法概论。这一章不是考试重点章，但是这章是我们学习税法课程的基础，这章里面所介绍的内容包括税收法 律关系，税法体系的构成，税法的制定与实施等等，都是在学习整个税法课程之前要知道的一些基本知识。它在考试当中占的分数相对 比较少，一般也就是二三分。 第二部分是税收实体法的内容。我们目前的实体法一共是有二十四个税种，在教材里面总共介绍了十五个税种，这个主要针对工商 企业在日常生产经营活动当中普遍遇到的一些税种，这样十五个税种就构成了教材结构体系的第二大部分税收实体法的内容。而实体法 的内容中，我们又把这十五个税种分成了三大类： 第一类是流转税类：包括增值税、消费税、营业税。这些税种是以流转额为征税对象，在考试当中所占的分数比例大概在占到20% 到30%之间； 第二类是其他税：包括财产税、行为税、资源税，这一部分内容在教材里从第五章到第十三章，这部分相对来讲，政策比较少，所 以内容也是比较少的，考点分数也比较少，作为其他税法在考试当中所占的分数一般是在百分之15%到20%之间； 第三类所得税类：所得税类是以所得纯收益为征收对象征收的，我们目前有三个所得税：一是对内资企业征收的，叫企业所得税； 二是对外商投资企业和外国企业征收的所得税；三是对个人征收的个人所得税。这三个所得税在考试当中分数比例是比较大的，一般能 占到30%到40%。 我们把整个实体法的内容都加起来，大概占总分数的90%左右，因此税法教材的核心就在于第二大部分税收实体法。 第三大部分是税收程序法和税务行政法制，这大部分主要是在教村第十七和第十八章。这两章的内容涉及到我们现行的《税收征收 管理法》及其《实施细则》，另外一个就是税务行政处罚、税务行政复议、税务行政诉讼以及税务行政赔偿的内容。这部分内容有大量的 东西都是需要大家记忆的，而且，大都是程序性的规定。在我们考试当中，这部分所占的分数比重也不是很大，但是《征管法》是经常 是与实体法结合，在综合题中涉及违法责任和处罚规定，是一个比较重要的内容。第三大部分所占分数基本上在10分以内。 这样我们把整个的教材结构体系先有一个总的了解，分为三个大部分，一个是概论，一个是实体法，一个是程序法加行政法制，其 中实体法的内容占的章节最多（共15章），也是税法考试当中分数最大的一部分（90分左右）。 （二）主要变化 2005年《税法》课程考试大纲没有变化，但教材在内容上还是有变化，其中有五章有一些重要政策变化，有八章变化较小，一点没 变化的有五章。 三、关于税法考试的命题规律 这个命题规律是结合以往各年考试的经验和情况，归纳五个特点： （一）全面性。作为教材无论是多少章的内容，考试的覆盖面是章章都有题，百分之百的覆盖率，少则一章有一分、两分的题，多 则一章有二十分的题，所以，大家看书也应该考虑全面性。 （二）重要性。也就是在题目当中，虽然章章都有题，但是并不是把分数平摊的。在重要性上，我们把十八章按照以下三个层次来 进行一下划分。 1.第一层次（非常重要）--共5章： 共四章的内容：第二章增值税法、第十四章企业所得税法、第十五章外商投资和外国企业所得税法、第十六章个人所得税法、第十 七章税收征收管理法。也就是增值税、三个所得税和征管法。 这四部实体法，加上税收征管法（与前面四部实体法结合的综合题）共五章，在近四年考题中分别占到总分数的57%、54%、57%、59%、 58.5%。 下面仅以2000年~2004年试题中这五章分数分布统计如下表： 重点章节2000年2001年2002年2003年2004年 增值税法14分12分14分20分14分 企业所得税法14分14分14分15分17分 外商投资企业和外国企业所得税法11分13分11分11分16分 个人所得税法10分12分11分7分8.5分 税收征管法8分3分(无综合题)7分6分3分(无综合题) 合 计57分54分57分59分58.5分 五年平均五章共57分 2.第二层次（比较重要）--共3章： 主要是以下这三章：第三章消费税、第四章营业税和第六章关税法。这三章的内容在考试当中，题型上主要是单选、多选、判断。 同时，在计算题、综合题当中也会涉及到，但是不会完全以这三个税出综合题，从考试的分数上来看，这三章所占的比重接近20%。 章 次20032004 第三章 消费税法57 第四章 营业税法86.5 第六章 关税法54 合 计1817.5 3.第三层次（次重点）--共10章：
其他十章,包括8个小税种、开头章和结尾章。这些章节在考试当中,题型主要是单选题、多选题和判断题为主,虽然计算题和综合 题不是没出过,比如说印花税2001年出过单独的计算题,但这不代表考试的规律,同时,2002年在综合题也有像印花税,土地使用税的 计算,但这是为了计算企业所得税,所以这个计算也是比较简单的计算,我们仍然放在第三层次的重点,作为这个层次的内容从历年考 试来看,都是25分~30分之间 可见,命题规律的第二个特点是重要性,按照重要程度分为以下三个层次,其中第一和第二层次所占考试分数70分左右 (三)实践性。CPA考试是注册会计师的入门的考试,要取得这个执业资格先得有基本的操作应用能力,因此这个考试强调的是能力 性的测试,不是直观的考政策,考题中一般会密切的结合注册会计师执业当中应知应会的政策,把现实生活当中的一些案例进行简化, 变成我们现在考题当中的题目,命题强调实践性这个特点值得大家注意。 (四)综合性。就是不同的税种之间要进行联系,现在的税收体系是多税种征收,多环节的调节。一个纳税人生产经营当中或者可 以遇到多个税种,这些税种之间有什么内在的联系,必须掌握 1.同一纳税人一个纳税期间应缴的各种税是什么、各税之间的关系如何 2.同一税种多项政策应用 3.同一个业务涉及到不同纳税人的各自该交的税怎么算 从我们近三年的考题来看,越来越突出的体现综合性,而且这种综合性在主观题八道题中间有五~六道题都是跨章节的、综合的, 因此大家在学税法内容的时候,一定要学得活,不能是死记硬背 (五)操作性,也就是税法的法规我们怎么来应用,通过计算可以考察我们是不是对这个政策理解了,是不是真正的会用了,所以 这几年税法考试中的计算量特别大。从历年的考题来看,我们所涉及到的计算一般都是在60分,甚至还稍为多一些。计算题和综合题要 算,而单项选择题当中也有大量的计算,甚至有一些判断题,也是通过计算,你才能够知道,这句话说的对还是不对 (六)具备一定的会计知识 在考题的综合题中,涉及企业所得税时经常与会计问题联系 0年、2004年。 以,税法从命题规律就是全面性、重要性、实践性、综合性 如奥 性、与会计相连,这些命题规律在我们历年考试当中都是能够 体现出来的。 关于我们在复习当中要注意的一些问题。 (一)精读指定教材 这是最具权威性的复习资料,是应试的法宝,一定要将今年的新教材通读、精读,将其中涉及到应用、操作的政策理解,然后才谈 的上熟练运用:而教材中一些时间、地点、金额、倍数的规定,要善于归纳,便于记忆 (二)全面掌握教材考点 不能只看重点税,忽视其他税,因为上面提到的第三层次的重点章节虽然不是那么重要,但是在考试的题目当中,所占的比重也有 20多分,第三层次章节在出题上一般都是比较直观的题目,所以对这些小税种一般是比较容易拿分的,重点税种有的时候看得非常的细, 已经把题作了不少、政策全吃透了,但是在考场上、在短短的两个半小时里面,让你把所有的政策都要运用在一起,使你很难达到全部 正确,因此小税种也要花一定的时间,要全面的学习。 (三)深入的理解政策,把握政策的交叉 每一项政策的范围、限定条件,我们必须要搞清楚,不能一知半解,不能只记后面的优惠比例,但没记这个优惠比例的基数是多少, 这个优惠比例的限定条件是什么。在深入理解上要注意与其他税种联系,我们学到一个政策的时候,同时要想到另外一个税种跟我们现 学得有关系没有。在后面的学习当中,我们会在讲课里面把这些要点都给大家点到。另外有一些政策是量化的内容,这个量是要记的 比如说一些时间,一些比例,一些种税的税率,这个不能说理解,会用了就行了,而是需要我们记住的。 (四)适量做题,独立完成,把握速度。 税法的操作性强、计题题多,所以,大家要通过一定的练习来检验你对这个政策是否真正的理解了,但这里并不是说题做的越多越 好,而是在于题的质量及代表性 同时大家要注意提高做题的速度和准确性 习题的来源主要有三种途径 第一个习题的来源是今年教材上所有的例题。这里强调一点,虽然我们说教材中的这个例题是不会再以同样的题及数据来考你了, 但知识点是可以再考大家的,所以教材上的例题我们一定要把这个政策,把它的考点要搞清楚。 第二个习题的来源是历年的考题,在讲课当中我会将历年的考题,特别是近三年考题的经典内容结合今年教材中的考点做详细的分 第三个习题的来源就是某会计网校练习中心提供给大家的练习题 第一章税法概论 本章作为税法基础知识的介绍,是本课程学习不可缺少的部分,但不是注册会计师考试的重点章节,历年出题均在客观题型(多选、判断), 题量1-2题,分数1-2分,复习时重在理解,以便为今后各章学习奠定基础 近三年题型题量分布 2002年2003年2004年 单项选择题一 多项选择题1题1分1题1分1题1分 判断题1题1分1题1分1题1分 合计2题2分2题2分2题2分 第一章变化 1.由国税局征收,属于中央地方共享税的税种中,取消了企业所得税和个人所得税,只保留增值税 2.调整或取消了中央地方共享税中一些税种的收入分享比例 第一节税法的概念(熟悉)
3 其他十章，包括8个小税种、开头章和结尾章。这些章节在考试当中，题型主要是单选题、多选题和判断题为主，虽然计算题和综合 题不是没出过，比如说印花税2001年出过单独的计算题，但这不代表考试的规律，同时，2002年在综合题也有像印花税，土地使用税的 计算，但这是为了计算企业所得税，所以这个计算也是比较简单的计算，我们仍然放在第三层次的重点，作为这个层次的内容从历年考 试来看，都是25分～30分之间。 可见，命题规律的第二个特点是重要性，按照重要程度分为以下三个层次，其中第一和第二层次所占考试分数70分左右。 （三）实践性。CPA考试是注册会计师的入门的考试，要取得这个执业资格先得有基本的操作应用能力，因此这个考试强调的是能力 性的测试，不是直观的考政策，考题中一般会密切的结合注册会计师执业当中应知应会的政策，把现实生活当中的一些案例进行简化， 变成我们现在考题当中的题目，命题强调实践性这个特点值得大家注意。 （四）综合性。就是不同的税种之间要进行联系，现在的税收体系是多税种征收，多环节的调节。一个纳税人生产经营当中或者可 以遇到多个税种，这些税种之间有什么内在的联系，必须掌握。 1.同一纳税人一个纳税期间应缴的各种税是什么、各税之间的关系如何 2.同一税种多项政策应用 3.同一个业务涉及到不同纳税人的各自该交的税怎么算。 从我们近三年的考题来看，越来越突出的体现综合性，而且这种综合性在主观题八道题中间有五～六道题都是跨章节的、综合的， 因此大家在学税法内容的时候，一定要学得活，不能是死记硬背。 （五）操作性，也就是税法的法规我们怎么来应用，通过计算可以考察我们是不是对这个政策理解了，是不是真正的会用了，所以 这几年税法考试中的计算量特别大。从历年的考题来看，我们所涉及到的计算一般都是在60分，甚至还稍为多一些。计算题和综合题要 计算，而单项选择题当中也有大量的计算，甚至有一些判断题，也是通过计算，你才能够知道，这句话说的对还是不对。 （六）具备一定的会计知识 在考题的综合题中，涉及企业所得税时经常与会计问题联系，如2000年、2004年。 所以，税法从命题规律就是全面性、重要性、实践性、综合性、操作性、与会计相连，这些命题规律在我们历年考试当中都是能够 体现出来的。 四、关于我们在复习当中要注意的一些问题。 （一）精读指定教材 这是最具权威性的复习资料，是应试的法宝，一定要将今年的新教材通读、精读，将其中涉及到应用、操作的政策理解，然后才谈 的上熟练运用；而教材中一些时间、地点、金额、倍数的规定，要善于归纳，便于记忆。 （二）全面掌握教材考点。 不能只看重点税，忽视其他税，因为上面提到的第三层次的重点章节虽然不是那么重要，但是在考试的题目当中，所占的比重也有 20多分，第三层次章节在出题上一般都是比较直观的题目，所以对这些小税种一般是比较容易拿分的，重点税种有的时候看得非常的细， 已经把题作了不少、政策全吃透了，但是在考场上、在短短的两个半小时里面，让你把所有的政策都要运用在一起，使你很难达到全部 正确，因此小税种也要花一定的时间，要全面的学习。 （三）深入的理解政策，把握政策的交叉。 每一项政策的范围、限定条件，我们必须要搞清楚，不能一知半解，不能只记后面的优惠比例，但没记这个优惠比例的基数是多少， 这个优惠比例的限定条件是什么。在深入理解上要注意与其他税种联系，我们学到一个政策的时候，同时要想到另外一个税种跟我们现 在学得有关系没有。在后面的学习当中，我们会在讲课里面把这些要点都给大家点到。另外有一些政策是量化的内容，这个量是要记的， 比如说一些时间，一些比例，一些种税的税率，这个不能说理解，会用了就行了，而是需要我们记住的。 （四）适量做题，独立完成，把握速度。 税法的操作性强、计题题多，所以，大家要通过一定的练习来检验你对这个政策是否真正的理解了，但这里并不是说题做的越多越 好，而是在于题的质量及代表性。 同时大家要注意提高做题的速度和准确性。 习题的来源主要有三种途径： 第一个习题的来源是今年教材上所有的例题。这里强调一点，虽然我们说教材中的这个例题是不会再以同样的题及数据来考你了， 但知识点是可以再考大家的，所以教材上的例题我们一定要把这个政策，把它的考点要搞清楚。 第二个习题的来源是历年的考题，在讲课当中我会将历年的考题，特别是近三年考题的经典内容结合今年教材中的考点做详细的分 析。 第三个习题的来源就是某会计网校练习中心提供给大家的练习题。 第一章税法概论 本章作为税法基础知识的介绍，是本课程学习不可缺少的部分，但不是注册会计师考试的重点章节，历年出题均在客观题型(多选、判断)， 题量1-2题，分数1-2分，复习时重在理解，以便为今后各章学习奠定基础。 近三年题型题量分布： 2002年2003年2004年 单项选择题--- 多项选择题1题1分1题1分1题1分 判断题1题1分1题1分1题1分 合 计2题2分2题2分2题2分 第一章变化： 1.由国税局征收，属于中央地方共享税的税种中，取消了企业所得税和个人所得税，只保留增值税。 2.调整或取消了中央地方共享税中一些税种的收入分享比例。 第一节 税法的概念（熟悉）
一、税法的定义 什么是税法? 税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。 【例题】税法是调整税务机关与纳税人关系的法律规范,其本质是税务机关依据国家的行政权力向公民进行课税。()(2004年 【答案】× 【解析】税法调整的是国家与纳税人之间的关系的法律规范,而不是调整税务机关与纳税人关系,税务机关只是代表国家行使征税 职权。 税收法律关系 (一)税收法律关系的组成 1.权利主体 (1)双主体 (2)权利主体双方法律地位是平等的,但权利和义务不对等 (3)对纳税方采用属地兼属人原则 【例题】在税收法律关系中,征纳双方法律地位的平等主要体现为双方权利与义务的对等。()(2002年) 【答案】× 2.权利客体 征税对象 3.税收法律关系的内容 纳双方各自享有的权力和承担的义务 【例题】下列各项中,属于税务机关的税收管理权限的有()。(2004年) A.缓期征税权 B.税收行政法规制定权 C.税法执行权 D.提起行政诉讼权 【答案】A、C 【解析】税收行政法规的制定权属于最高行政机关(国务院)或经授权的地方人民代表大会,而不属于税务机关,故B选项错误:在 税务行政诉讼中,起诉权是单向性的,税务机关不享有起诉权,只有应诉权,故D选项错误 三、税法构成要素 应重点掌握 (一)纳税人,即一切履行纳税义务的法人、个人及其他组织 (二)征税对象,它是区分不同税种的主要标志 (三)税率,我国目前税率形式有比例税率、超额累进税率、定额税率、超率累进税率。 1.比例税率。即对同一征税对象,不分数额大小,规定相冋的征收比例。我国的増值税、营业税、城市维护建设税、企业所得税等 采用的是比例税率 2.超额累进税率。即把征税对象按数额的大小分成若干等级,每一等级规定一个税率,税率依次提高,但每一纳税人的征税对象则 依所属等级同时适用几个税率分别计算,将计算结果相加后得出应纳税款。 【例题】超额累进税率运用 张某4月份取得收入3800元,若规定起征点为1500元,采用超额累进税率,应税收入500元以下的,适用税率为5%。应税收入5002000 元的,适用税率为10%,应税收入2000-5000元的,适用税率为15%,则张某应纳税额为() A.125元 B.220元 C.445元 答 3.定额税率。即按征税对象确定的计算单位,直接规定一个固定的税额 [例题]下列税种中,使用定额税率的有() A.土地使用税 B.土地增值税 C.车船使用税 D.矿产品的资源税 [答案]ACD 目前税率使用情况 税率形式适用的税种 比例税率增值税、营业税、企业所得税 超额累进税率个人所得税 定额税率 资源税、车船使用税等 超率累进税率 土地增值税 (四)纳税环节 (五)纳税义务发生时间
4 一、税法的定义 什么是税法？ 税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。 【例题】税法是调整税务机关与纳税人关系的法律规范，其本质是税务机关依据国家的行政权力向公民进行课税。（ ） （2004年） 【答案】× 【解析】税法调整的是国家与纳税人之间的关系的法律规范，而不是调整税务机关与纳税人关系，税务机关只是代表国家行使征税 职权。 二、税收法律关系 （一）税收法律关系的组成 1.权利主体 （1）双主体： （2）权利主体双方法律地位是平等的，但权利和义务不对等 （3）对纳税方采用属地兼属人原则 【例题】在税收法律关系中，征纳双方法律地位的平等主要体现为双方权利与义务的对等。（ ）（2002年） 【答案】× 2.权利客体 征税对象 3.税收法律关系的内容 征、纳双方各自享有的权力和承担的义务 【例题】下列各项中，属于税务机关的税收管理权限的有（ ）。（2004年） A.缓期征税权 B.税收行政法规制定权 C.税法执行权 D.提起行政诉讼权 【答案】A、C 【解析】税收行政法规的制定权属于最高行政机关（国务院）或经授权的地方人民代表大会，而不属于税务机关，故B选项错误；在 税务行政诉讼中，起诉权是单向性的，税务机关不享有起诉权，只有应诉权，故D选项错误。 三、税法构成要素： 应重点掌握： （一）纳税人，即一切履行纳税义务的法人、个人及其他组织； （二）征税对象，它是区分不同税种的主要标志； （三）税率，我国目前税率形式有比例税率、超额累进税率、定额税率、超率累进税率。 1.比例税率。即对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。我国的增值税、营业税、城市维护建设税、企业所得税等 采用的是比例税率。 2.超额累进税率。即把征税对象按数额的大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，但每一纳税人的征税对象则 依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税款。 【例题】超额累进税率运用 张某4月份取得收入3800元，若规定起征点为1500元，采用超额累进税率，应税收入500元以下的，适用税率为5%。应税收入500-2000 元的，适用税率为10%，应税收入2000-5000元的，适用税率为15%，则张某应纳税额为（ ）。 A.125元 B.220元 C.445元 D.570元 答案：C 3.定额税率。即按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额。 [例题] 下列税种中，使用定额税率的有（ ） A.土地使用税 B.土地增值税 C.车船使用税 D.矿产品的资源税 [答案]ACD 目前税率使用情况: 税率形式适用的税种 比例税率 增值税、营业税、企业所得税 超额累进税率 个人所得税 定额税率 资源税、车船使用税等 超率累进税率 土地增值税 （四）纳税环节 （五）纳税义务发生时间
第二节税法的地位及与其他法律的关系(了解) 税法的地位 二、税法与其他法律的关系 )税法与《宪法》的关系 (二)税法与民法的关系 (三)税法《刑法》的关系 第三节我国税收的立法原则(了解 从实际出发的原则 二、公平原则 三、民主决策的原则 四、原则性与灵活性相结合的原则 五、法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则 第四节我国税法的制定与实施(熟悉) 税法制定与实施 (一)税法的制定 我国税法体系由一系列税收法律、法规、规章和规范性文件构成,它们由不同部门制定,具有不同的法律效力,这就是我们说的法 律级次 税法制定与法律级次可概括为: 分类立法机关形式举例 税收法律全国人大及常委会法律《外商投资企业和外国企业所得税法》、《个人所得税法》、《税收征收管理法》 全国人大及其常委会授权立法6个暂行条例 税收法规国务院一税收行政法规地方人大(目前只有海南省、民族自治区)一税收地方法规条例、暂行条例 税收规章财政部、税务总局、海关总署一税收部门规章地方政府—税收地方规章办法、规则、规定如:税务总局颁发的《税收代理试行 办法》 【例题】下列税种中,由全国人民代表大会立法确立的有() A.增值税 B.企业所得税 C.外商投资企业和外国企业所得税 D.契税 (二)税法制定程序 二、税法实施原则 1. 层次高的法律优于层次低的法律 2.同一层次的法律中,特别法优于普通法 3.国际法优于国内法; 4.实体法从旧,程序法从新。 第五节我国现行税法体系(了解) 我国现行税法体系由税收实体法和税收征收管理的程序法的法律制度构成 税收实体法体系:由24个税收法律、法规组成,它们按性质作用分七类。 (一)流转税类。包括增值税、消费税和营业税 (二)资源税类。包括资源税、城镇土地使用税 (三)所得税类。 (四)特定目的税类 (五〕财产和行为财税。包括房产税、城市房地产税、车船使用税、车船使用牌照税、印花税、屠宰税、契税,主要是对某些财产 和行为发挥调节作用 (六)农业税类 (七)关税。主要对进出我国国境的货物、物品征收
5 第二节 税法的地位及与其他法律的关系（了解） 一、税法的地位 二、税法与其他法律的关系 （一）税法与《宪法》的关系 （二）税法与民法的关系 （三）税法《刑法》的关系 第三节 我国税收的立法原则（了解） 一、从实际出发的原则 二、公平原则 三、民主决策的原则 四、原则性与灵活性相结合的原则 五、法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则 第四节 我国税法的制定与实施（熟悉） 一、税法制定与实施 （一）税法的制定 我国税法体系由一系列税收法律、法规、规章和规范性文件构成，它们由不同部门制定，具有不同的法律效力，这就是我们说的法 律级次。 税法制定与法律级次可概括为： 分 类立法机关 形 式举 例 税收法律全国人大及常委会法律《外商投资企业和外国企业所得税法》、《个人所得税法》、《税收征收管理法》 全国人大及其常委会授权立法 6个暂行条例 税收法规国务院--税收行政法规地方人大(目前只有海南省、民族自治区)--税收地方法规条例、暂行条例 税收规章财政部、税务总局、海关总署--税收部门规章地方政府--税收地方规章办法、规则、规定如：税务总局颁发的《税收代理试行 办法》 【例题】下列税种中，由全国人民代表大会立法确立的有（ ） A.增值税 B.企业所得税 C.外商投资企业和外国企业所得税 D.契税 【答案】C （二）税法制定程序 二、税法实施原则： 1.层次高的法律优于层次低的法律； 2.同一层次的法律中，特别法优于普通法； 3.国际法优于国内法； 4.实体法从旧，程序法从新。 第五节 我国现行税法体系（了解） 我国现行税法体系由税收实体法和税收征收管理的程序法的法律制度构成。 一、税收实体法体系：由24个税收法律、法规组成，它们按性质作用分七类。 （一）流转税类。包括增值税、消费税和营业税。 （二）资源税类。包括资源税、城镇土地使用税。 （三）所得税类。 （四）特定目的税类。 （五）财产和行为财税。包括房产税、城市房地产税、车船使用税、车船使用牌照税、印花税、屠宰税、契税，主要是对某些财产 和行为发挥调节作用。 （六）农业税类。 （七）关税。主要对进出我国国境的货物、物品征收
我国目前税制基本上是以间接税和直接税为双主体的税制结构,但其中间接税(增值税、消费税、营业税)占全部税收收入的比例 达60%左右,直接税(企业所得税、个人所得税)占全部税收收入的比例只有25%左右,其他辅助税种数量较多,收入比重不大 税收征收管理法律制度,包括《税收征收管理法》、《海关法》和《进出口关税条例》等。 我国税制沿革一新增(了解) 第六节我国税收管理体制(熟悉) 税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度。税收管理权限按大类可划分为税收立法权和税收执法权。 一、税收立法权、执法权的划分 税收征收管理范围划分 征收机关征收税种 国税局系统增值税,消费税,铁路、银行总行、保险总公司集中缴纳的营业税、企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税等。 地税局系统营业税、城建税(国税局征的除外)、企业所得税、个人所得税、资源税、堿镇土地使用税、土地増值税、房产税、车船使 用税、印花税等 地方财政部门大部分地区的农业税、牧业税、契税、耕地占用税 海关系统关税、行李和邮递物品进口税、进口环节增值税和消费税 【例题】下列企业中,所得税由国家税务局负责征收的有()。(2003年) A.2002年1月在工商局办理设立登记的私营企业 B.2002年1月在工商局办理变更登记的集体企业 C.2001年12月进行工商登记,2002年1月进行税务登记的新办合伙企业 D.2002年5月某中央企业与某地方企业合并新设立进行工商登记的企业 【答案】AD三、税收收入划分一按税种划分 中央固定收入、地方固定收入、中央地方共享收入 【例题】下列税种,全部属于中央政府固定收入的有()。(2002 A.消费税 B.增值税 C.车辆购置税 D.资源税 【答案】A、C 【例题】下列税种中,税收收入和税收管辖权限均属于中央的是() A.车辆购置税 B.土地增值税 C.消费税 矿产品的资源税 【答案】AC 【解析】土地增值税、矿产品的资源税均为地方税收收入,只有海洋石油企业的资源税属于中央税收 第二章增值税法 本章是《税法》考试的重点税种之一。每年考试各种题型均会出现,特别是计算、综合题型,既可能单独出题,也可与其他税种结合出 题。历年考试中题量一般7-9题,分数在15分左右 近三年题型题量分布: 2002年2003年2004年 单项选择题1题1分1题1分2题2分 多项选择题1题1分1题1分2题2分 判断题1题1分1题1分2题2分 十算题2题6分3题8分3分 综合题1题4分1题9分2题5分 合计6题13分7题20分9题13分 ※本章今年变化: 1.取消对校办企业自产教具、软件产品、集成产品三项征税规定 2.新增对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税规定。 3.新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理 4.一般纳税人购置税控收款机所支付的增值税准予抵扣进项税。 5.新增向供货方取得返还收入的税务处理 6.取消非防伪税控系统开具的増值税专用发票进项税额抵扣时间限定, 新增海关完税凭证、废旧物资发票,自开具之日起90天后至第一个纳税申报期结束前向主管税务机关申报抵扣,逾期不得抵扣规 8.新增小规模纳税人购置税控收款机,也可凭取得的购机发票(増值税专用发票或普通发票)将购机负担的増值税,抵免当期应纳
6 我国目前税制基本上是以间接税和直接税为双主体的税制结构，但其中间接税（增值税、消费税、营业税）占全部税收收入的比例 达60%左右，直接税（企业所得税、个人所得税）占全部税收收入的比例只有25%左右，其他辅助税种数量较多，收入比重不大。 二、税收征收管理法律制度，包括《税收征收管理法》、《海关法》和《进出口关税条例》等。 三、我国税制沿革--新增（了解） 第六节 我国税收管理体制（熟悉） 税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度。税收管理权限按大类可划分为税收立法权和税收执法权。 一、税收立法权、执法权的划分 二、税收征收管理范围划分： 征收机关征收税种 国税局系统增值税，消费税，铁路、银行总行、保险总公司集中缴纳的营业税、企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税等。 地税局系统营业税、城建税(国税局征的除外)、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、土地增值税、房产税、车船使 用税、印花税等。 地方财政部门大部分地区的农业税、牧业税、契税、耕地占用税 海关系统关税、行李和邮递物品进口税、进口环节增值税和消费税 【例题】下列企业中，所得税由国家税务局负责征收的有（ ）。 （2003年） A.2002年1月在工商局办理设立登记的私营企业 B.2002年1月在工商局办理变更登记的集体企业 C.2001年12月进行工商登记，2002年1月进行税务登记的新办合伙企业 D.2002年5月某中央企业与某地方企业合并新设立进行工商登记的企业 【答案】AD 三、税收收入划分--按税种划分 中央固定收入、地方固定收入、中央地方共享收入 【例题】下列税种，全部属于中央政府固定收入的有（ ）。（2002年） A.消费税 B.增值税• C.车辆购置税 D.资源税 【答案】A、C 【例题】下列税种中，税收收入和税收管辖权限均属于中央的是（ ） A.车辆购置税 B.土地增值税 C.消费税 D.矿产品的资源税 【答案】AC 【解析】土地增值税、矿产品的资源税均为地方税收收入，只有海洋石油企业的资源税属于中央税收。 第二章增值税法 本章是《税法》考试的重点税种之一。每年考试各种题型均会出现，特别是计算、综合题型，既可能单独出题，也可与其他税种结合出 题。历年考试中题量一般7-9题，分数在15分左右。 近三年题型题量分布： 2002年2003年2004年 单项选择题1题1分1题1分2题2分 多项选择题1题1分1题1分2题2分 判断题1题1分1题1分2题2分 计算题2题6分3题8分3分 综合题1题4分1题9分2题5分 合 计6题13分7题20分9题13分 ※本章今年变化： 1.取消对校办企业自产教具、软件产品、集成产品三项征税规定。 2.新增对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税规定。 3.新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理。 4.一般纳税人购置税控收款机所支付的增值税准予抵扣进项税。 5.新增向供货方取得返还收入的税务处理。 6.取消非防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额抵扣时间限定。 7.新增海关完税凭证、废旧物资发票，自开具之日起90天后至第一个纳税申报期结束前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣规 定。 8.新增小规模纳税人购置税控收款机，也可凭取得的购机发票（增值税专用发票或普通发票）将购机负担的增值税，抵免当期应纳
9.新增第六节"电力产品应纳增值税的计算及管理"。 10.新增出口货物专用缴款书的管理。 1l.新增代开增值税专用发票管理 ※增值税概述 增值税是以生产和流通各环节的増值额(也称附加值)为征税对象征收的一种税。从实际操作上看,是采用间接计算办法,即:从事 货物销售以及提供应税劳务的纳税人,要根据货物或应税劳务的销售额和适用税率计算税款,然后从中扣除上一环节已纳増值税款,其 余额为纳税人本环节应纳增值税税款。 我国的增值税是从94年全面施行 我国增值税特点 增值税是按照两类纳税人,一般纳税人,小规模纳税人来划分到底是那一种方法,不是都是采用扣税方法 我们国家的增值税,它是以票扣税为主,前一个环节交过的增值税主要体现专用发票和海关完税凭证上以票扣税为主,但是,也存 在着没票能扣的计算扣税 增值税目前采用的是购进扣税。购进扣税意味着只要你符合扣税的规定,没有使用也可以扣 我们的增值税是生产性增值税,可以扣除的外购的只能是属于流动资产管理的货物已经负担的増值税,外购属于固定资产的管理的 货物负担的增值税一律不得抵扣。在这种情况下,增值税并不是说所有的已经负担的都能够抵扣。 第一节征税范围及纳税义务人 、征税范围 般规定: (一)销售或进口的货物 货物是指有形动产,包括电力、热力、气体在内 (二)提供的加工、修理修配劳务 加工是指受托加工货物,即委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务:修改修配是指受 托对损伤和丧失功能的货物进行修复,使其恢复原状和功能的业务。 【例题】按现行增值税制度规定,下列行为应按″提供加工和修理修配劳务″征收增值税的是() A.电梯制造厂为客户安装电梯 B.受托加工白酒 C.企业为另一企业修理锅炉 D.汽车的修配及清洗 答案:BCD 1.属于征税范围的特殊项目 (1)货物期货,应当征收增值税,在期货的实物交割环节纳税 (2)银行销售金银的业务,应当征收增值税: (3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务,均应征收增值税 (4)集邮商品的生产、调拨,以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的,均征收增值税 2.属于征税范围的特殊行为:包括视同销售货物行为、混合销售货物行为、兼营非应税劳务行为 视同销售货物行为,即货物在本环节没有直接发生有偿转移,但也要按照正常销售征税的行为,税法规定有8种视同销售货物行为(考 试中各种题型都会出现,必须熟练掌握)。 ①将货物交付他人代销 代销中委托方:收到代销清单时,发生增值税纳税义务。 ②销售代销货物 代销中受托方:售出时发生增值税纳税义务,并将价款与税款转交给委托方。 代销有两种方式 委托方把货物发给受托方,有受托方买给销售者,不管受托方买多少钱,那么委托方和受托方结算价格是100元的不含税价,受托方 按120元买给销售者。120里面返给委托方l00。I00×17%交增值税,受托方是按照120×17%交增值税。作为委托方交的增值税,开据的增 值税发票以后,有一联税款抵扣联要交给受托方。受托方再把它当作进项税减去100×1%,受托方实际上是对20的增值来交增值税。这 种情况称为视同买断的代销。双方都要交税,但是受托方实际只占增值部分来交的增值税。 还有一种情况收取手续费的代销方式,委托方给受托方100,而受托方再往外买,买给消费者100,受托方100×1T%交增值税,而这 个价款受托方自己不能留,它应该返给委托方,按100返。委托方也按l00×1τ%交增值税,受托方也按这个价来交增值税。增值税税额是 零,但是,本环节必须要发生纳税义务,要算销项税然后减进项税。有可能销项税和进项税不在同一个纳税期里 【例题】某商业企业(一般纳税人)为甲公司代销货物,按零售价以5%收取手续费5000元,尚未收到甲公司开来的增值税专用发票 该商业企业代销业务应纳增值税为: 零售价=5000/5%=100000元 应纳增值税=100000/(1+17%)×17%=14529.91元 应纳营业税=5000×5%=250元 视同销售货物行为纳税义务发生时间 设有两个以上机构(不在同一县市)并实行统一核算的纳税人,机构之间移送货物用于销售的:货物移送当天计算缴纳増值税 ④将自产或委托加工的货物用于非应税项目:⑤将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者:⑥将自产、 委托加工或购买的货物分配给股东或投资者:⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费:⑧将自产、委托加工或购买的货物
7 增值税。 9.新增第六节"电力产品应纳增值税的计算及管理"。 10.新增出口货物专用缴款书的管理。 11.新增代开增值税专用发票管理。 ※增值税概述： 增值税是以生产和流通各环节的增值额(也称附加值)为征税对象征收的一种税。从实际操作上看，是采用间接计算办法，即：从事 货物销售以及提供应税劳务的纳税人，要根据货物或应税劳务的销售额和适用税率计算税款，然后从中扣除上一环节已纳增值税款，其 余额为纳税人本环节应纳增值税税款。 我国的增值税是从94年全面施行 我国增值税特点： 增值税是按照两类纳税人，一般纳税人，小规模纳税人来划分到底是那一种方法，不是都是采用扣税方法。 我们国家的增值税，它是以票扣税为主，前一个环节交过的增值税主要体现专用发票和海关完税凭证上以票扣税为主，但是，也存 在着没票能扣的计算扣税。 增值税目前采用的是购进扣税。购进扣税意味着只要你符合扣税的规定，没有使用也可以扣。 我们的增值税是生产性增值税，可以扣除的外购的只能是属于流动资产管理的货物已经负担的增值税，外购属于固定资产的管理的 货物负担的增值税一律不得抵扣。在这种情况下，增值税并不是说所有的已经负担的都能够抵扣。 第一节 征税范围及纳税义务人 一、征税范围 一般规定： （一）销售或进口的货物 货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。 （二）提供的加工、修理修配劳务 加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修改修配是指受 托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 【例题】按现行增值税制度规定，下列行为应按"提供加工和修理修配劳务"征收增值税的是（ ）。 A.电梯制造厂为客户安装电梯 B.受托加工白酒 C.企业为另一企业修理锅炉 D.汽车的修配及清洗 答案：BCD 特殊规定： 1.属于征税范围的特殊项目 （1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税； （2）银行销售金银的业务，应当征收增值税； （3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税； （4）集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。 2.属于征税范围的特殊行为：包括视同销售货物行为、混合销售货物行为、兼营非应税劳务行为 视同销售货物行为，即货物在本环节没有直接发生有偿转移，但也要按照正常销售征税的行为，税法规定有8种视同销售货物行为（考 试中各种题型都会出现，必须熟练掌握）。 ①将货物交付他人代销 代销中委托方：收到代销清单时，发生增值税纳税义务。 ②销售代销货物 代销中受托方：售出时发生增值税纳税义务，并将价款与税款转交给委托方。 代销有两种方式： 委托方把货物发给受托方，有受托方买给销售者，不管受托方买多少钱，那么委托方和受托方结算价格是100元的不含税价，受托方 按120元买给销售者。120里面返给委托方100。100×17%交增值税，受托方是按照120×17%交增值税。作为委托方交的增值税，开据的增 值税发票以后，有一联税款抵扣联要交给受托方。受托方再把它当作进项税减去100×17%，受托方实际上是对20的增值来交增值税。这 种情况称为视同买断的代销。双方都要交税，但是受托方实际只占增值部分来交的增值税。 还有一种情况收取手续费的代销方式，委托方给受托方100，而受托方再往外买，买给消费者100，受托方100×17%交增值税，而这 个价款受托方自己不能留，它应该返给委托方，按100返。委托方也按100×17%交增值税，受托方也按这个价来交增值税。增值税税额是 零，但是，本环节必须要发生纳税义务，要算销项税然后减进项税。有可能销项税和进项税不在同一个纳税期里。 【例题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票， 该商业企业代销业务应纳增值税为： 零售价=5000/5% =100000元 应纳增值税=100000/（1+17%）×17%=14529.91元 应纳营业税=5000×5% =250元 视同销售货物行为纳税义务发生时间 ③设有两个以上机构（不在同一县市）并实行统一核算的纳税人，机构之间移送货物用于销售的； 货物移送当天计算缴纳增值税 ④将自产或委托加工的货物用于非应税项目；⑤将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；⑥将自产、 委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；⑧将自产、委托加工或购买的货物
无偿赠送他人。 对上述④至⑧项视同销售行为学习中要注意比较他们的异同之处。 ④至⑧项共同点主要两上方面 5一,④至⑧项没有价款结算,在算销项税的时候一律按照销售价,没有销售价按组价 第二,视同销售所涉及到的购进货物,这个进项税是可以抵扣的。 涉及到企业所得税的共同点: ④至⑧项视同销售行为,会计大部分不作收入,但是按税法规定要交所得税 例题:企业将自产的货物用于装修房子用,自产的货物有账面转出的成本80万元。会计处理: 借:在建工程 97 贷:库存商品 应交税金 100×17%=17 在会计上的收入加上一个视同销售的计税销售额,这个所得税的收入,同时在企业所得额的申报里面,把视同销售货物转出的账面 成本作为成本扣减,在所得税申报表里面呈现出来100-80=2020×33%=6.6这就是交的企业的所得税 ④至⑧项不同点进行分析 购买货物从外面买来的,用途不一样,税务处理有差别,买的东西用于下一环节进行移送(投资、分配、赠送)没有价款结算,处 理应该按照视同销售,在计算税额的时候要考虑销项税,将买来的东西在本环节,这个东西不再往下移送。而本环节直接进入最终的消 费。非应税项目,用于集体福利、个人消费,不得抵扣的进项税。税务处理是进项税额转岀,差异在计算销项税时基数是销售价,没有 销售价按组价。进项税额转出按成本价转出 【例题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有()。 A.将自产的货物用于非应税项目 将购买的货物委托外单位加工 C.将购买的货物无偿赠送他人 D.将购买的货物用于集体福利 答案:A 【例题】某企业将上月购进的一批经营性建筑材料(专用发票上价款30万元),赠送关联企业20%,另有10%用于本企业办公楼装修改 造。该种材料本企业无同类产品价格。 赠送关联企业视同销售,销项税要计算组价。30×20%×(1+10%)×17%=1.122万元 用于本企业办公楼装修改造是用于非应税项目,不能抵扣,进项税额要转出,要按成本价转出。30×10%×17%=0.51万元 3.其他征免税规定(熟悉) 重点有 (1)融资租赁业务 ①经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位: 从事的融资租赁业务,征收营业税:不征收增值税 ②其他单位从事的融资租赁业务: 租赁货物的所有权转让给承租方,征收增值税:租赁货物的所有权未转让给承租方(即出租),不征收增值税(这属于营业税中的经 营租赁业务) (5)转让企业全部产权涉及的应税货物的转让,不征收增值税。 6)黄金生产和经营单位销售黄金(不包括标准黄金)和黄金矿砂,免征增值税:进口黄金(含标准黄金)和黄金矿砂,免征进口 增值税 新增内容 (⑦)对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税 二、纳税义务人(了解) 第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理 增值税纳税人:为销售或进口货物、提供加工修理修配劳务的单位和个人 一般纳税人和小规模纳税人的认定标准 生产货物或提供应税劳务的纳税人,或以其为主,并兼营货物批发或零售的纳税人批发或零售货物的纳税人 小规模纳税人年应税销售额在100万元以下年应税销售额在180万元以下 般纳税人年应税销售额在100万元以上年应税销售额在180万元以上 【例题】按照现行规定,下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是()。(2001年) A.年不含税销售额在110万元以上的从事货物生产的纳税人 B.年不含税销售额200万元以上的从事货物批发的纳税人 C.年不含税销售额为150万元以下,会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人 D年不含税销售额为90万元以下,会计核算制度健全的从事货物生产的纳税人 其他注意的要点 1.下列纳税人不属于一般纳税人 (1)年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业(以下简称小规模企业) (2)个人(除个体经营者以外的其他个人)
8 无偿赠送他人。 对上述④至⑧项视同销售行为学习中要注意比较他们的异同之处。 ④至⑧项共同点主要两上方面： 第一，④至⑧项没有价款结算，在算销项税的时候一律按照销售价，没有销售价按组价。 第二，视同销售所涉及到的购进货物，这个进项税是可以抵扣的。 涉及到企业所得税的共同点： ④至⑧项视同销售行为，会计大部分不作收入，但是按税法规定要交所得税。 例题：企业将自产的货物用于装修房子用，自产的货物有账面转出的成本80万元。会计处理： 借：在建工程 97 贷：库存商品 80万 应交税金 100×17%=17 在会计上的收入加上一个视同销售的计税销售额，这个所得税的收入，同时在企业所得额的申报里面，把视同销售货物转出的账面 成本作为成本扣减，在所得税申报表里面呈现出来100-80=20 20×33%=6.6这就是交的企业的所得税。 ④至⑧项不同点进行分析： 购买货物从外面买来的，用途不一样，税务处理有差别，买的东西用于下一环节进行移送（投资、分配、赠送）没有价款结算，处 理应该按照视同销售，在计算税额的时候要考虑销项税，将买来的东西在本环节，这个东西不再往下移送。而本环节直接进入最终的消 费。 非应税项目，用于集体福利、个人消费，不得抵扣的进项税。税务处理是进项税额转出，差异在计算销项税时基数是销售价，没有 销售价按组价。进项税额转出按成本价转出。 【例题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（ ）。 A.将自产的货物用于非应税项目 B.将购买的货物委托外单位加工 C.将购买的货物无偿赠送他人 D.将购买的货物用于集体福利 答案：AC 【例题】某企业将上月购进的一批经营性建筑材料（专用发票上价款30万元），赠送关联企业20%，另有10%用于本企业办公楼装修改 造。该种材料本企业无同类产品价格。 赠送关联企业视同销售，销项税要计算组价。30×20%×（1+10%）×17%=1.122万元 用于本企业办公楼装修改造是用于非应税项目，不能抵扣，进项税额要转出，要按成本价转出。30×10%×17%=0.51万元 3.其他征免税规定（熟悉）。 重点有： （1）融资租赁业务 ①经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位： 从事的融资租赁业务，征收营业税；不征收增值税。 ②其他单位从事的融资租赁业务： 租赁货物的所有权转让给承租方，征收增值税；租赁货物的所有权未转让给承租方（即出租），不征收增值税（这属于营业税中的经 营租赁业务）。 （5）转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税。 （6）黄金生产和经营单位销售黄金（不包括标准黄金）和黄金矿砂，免征增值税；进口黄金（含标准黄金）和黄金矿砂，免征进口 增值税。 新增内容： （7）对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税。 二、纳税义务人 （了解） 第二节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理 增值税纳税人：为销售或进口货物、提供加工修理修配劳务的单位和个人。 一、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准： 生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人批发或零售货物的纳税人 小规模纳税人年应税销售额在100万元以下年应税销售额在180万元以下 一般纳税人年应税销售额在100万元以上年应税销售额在180万元以上 【例题】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（ ）。（2001年） A.年不含税销售额在110万元以上的从事货物生产的纳税人 B.年不含税销售额200万元以上的从事货物批发的纳税人 C.年不含税销售额为150万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人 D.年不含税销售额为90万元以下，会计核算制度健全的从事货物生产的纳税人 【答案】C 其他注意的要点： 1.下列纳税人不属于一般纳税人： （1）年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业（以下简称小规模企业）； （2）个人（除个体经营者以外的其他个人）；
(3)非企业性单位 (4)不经常发生增值税应税行为的企业 2.油站销售成品油的,一律按增值税一般纳税人征税, 3.一般纳税人年审和临时一般纳税人转为正式一般纳税人过程中,对己使用增值税防伪各控系统但年应税销售额未达到规定标准的 般纳税人,如会计核算健全,如同时具备以下条件,不取消其一般纳税人资格 (1)已使用增值税防伪税控系统 (2)年应税销售额未达到规定标准的一般纳税人,如会计核算健全 (3)未有下列三种严重违法行为: ①虚开专用发票或偷骗抗税: ②连续3个月未申报或连续6个月申报异常且无正当理由 ③不按规定保管使用专用发票、税控装置,造成严重后果 4.纳税人总分支机构实行统一核算,其总机枃为一般纳税人,但分支机构是商业企业以外的其他企业,年应税销售额未超过小规模 企业标准的,分支机构可申请认定一般纳税人:分支机构是商业企业的,必须达到应税销售额180万元,才可申请认定一般纳税人 【例题】总分支机构不在同一县(市)的增值税纳税人,经批准,可由总机构向其所在地主管税务机关统一办理一般纳税人认定手续。 ()(2002年考题) 【答案】 5.新增内容一新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理 (1)对新办小型商贸企业改变以前按照预计年销售额认定增值税一般纳税人的办法 (2)新办大中型商贸企业:对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册资金在500万元以上、人员在50人以 上的在进行税务登记时,即提出一般纳税人资格认定申请的,可认定为一般纳税人,直接进λ辅导期,实行辅导期一般纳税人管理。辅 导期结束后,经主管税务机关审核同意,可转为正式一般纳税人 小型商贸企业,进行税务登记之日起。有一个一年的时间,这一年的时间只能够按照小规模纳税人来管理。有6个月的时间,达到180 万元,大于180万元的销售额。进入6个月叫做纳税辅导期,纳税辅导期的一般纳税人,所以在发票领用上有限制。等6个月过了,今后这 段时间才能成为正常的一般纳税人 大中型商贸企业新办商贸零售企业以及注册资金在500万元以上、人员在50人以上的这是大中型的。 一般纳税人和小规模纳税人的管理方法 生产货物或提供应税劳务的纳税人,或以其为主,并兼营货物批发或零售的纳税人批发或零售货物的纳税人 小规模纳税人年应税销售额在100万元以下年应税销售额在180万元以下 般纳税人年应税销售额在100万元以上年应税销售额在180万元以上 第三节税率与征收率的确定 按纳税人划分税率或征收率适用范围 一般纳税人(税率)基本税率为17%,销售或进口货物、提供应税劳务 低税率为13%销售或进口税法列举的五类货物 采用简易办法征税适用4%或6%的征收率 小规模纳税人(征收率)4%的征收率属于小规模纳税人的商业企业 小规模纳税人(征收率)6%的征收率商业企业以外的其它属于小规模纳税人的企业 需要注意的是 (一)一般纳税人:1T%基本税率,适用于绝大部分销售或进口的货物:一般纳税人提供的应税劳务,一律适用17%。 (二)适用13%低税率的列举货物是: 1.粮食、食用植物油 2.暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气,居民用煤炭制品 3.图书、报纸、杂志 饲料、化肥、农药、农机(整机)、农膜 5.国务院规定的其他货物。如农产品(指各种动、植物初级产品)、金属矿采选产品(指有色和黑色采选的原矿,选矿和煤炭)、非 金属矿采选产品 【例题】下列项目适用17%税率的有() A.自来水生产企业(一般纳税人)销售自来水 B.苗圃销售自种花卉 C.印刷厂印刷图书报刊 D.果品公司批发水果 【答案】C 【例题】依照增值税的有关规定,下列货物销售,适用13%增值税税率的有()。 A.粮店加工切面销售 B.食品店加工方便面销售 C.粮食加工厂加工玉米面销售 D.食品厂加工速冻水饺销售 【答案】A、C 第四节一般纳税人应纳税额的计算(全面掌握)
9 （3）非企业性单位； （4）不经常发生增值税应税行为的企业。 2.油站销售成品油的，一律按增值税一般纳税人征税。 3.一般纳税人年审和临时一般纳税人转为正式一般纳税人过程中，对已使用增值税防伪各控系统但年应税销售额未达到规定标准的 一般纳税人，如会计核算健全，如同时具备以下条件，不取消其一般纳税人资格： （1）已使用增值税防伪税控系统； （2）年应税销售额未达到规定标准的一般纳税人，如会计核算健全； （3）未有下列三种严重违法行为： ①虚开专用发票或偷骗抗税； ②连续3个月未申报或连续6个月申报异常且无正当理由； ③不按规定保管使用专用发票、税控装置，造成严重后果。 4.纳税人总分支机构实行统一核算，其总机构为一般纳税人，但分支机构是商业企业以外的其他企业，年应税销售额未超过小规模 企业标准的，分支机构可申请认定一般纳税人；分支机构是商业企业的，必须达到应税销售额180万元，才可申请认定一般纳税人。 【例题】总分支机构不在同一县(市)的增值税纳税人，经批准，可由总机构向其所在地主管税务机关统一办理一般纳税人认定手续。 （ ）（2002年考题） 【答案】× 5.新增内容--新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理 （1）对新办小型商贸企业改变以前按照预计年销售额认定增值税一般纳税人的办法。 （2）新办大中型商贸企业：对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册资金在500万元以上、人员在50人以 上的在进行税务登记时，即提出一般纳税人资格认定申请的，可认定为一般纳税人，直接进入辅导期，实行辅导期一般纳税人管理。辅 导期结束后，经主管税务机关审核同意，可转为正式一般纳税人。 小型商贸企业，进行税务登记之日起。有一个一年的时间，这一年的时间只能够按照小规模纳税人来管理。有6个月的时间，达到180 万元，大于180万元的销售额。进入6个月叫做纳税辅导期，纳税辅导期的一般纳税人，所以在发票领用上有限制。等6个月过了，今后这 段时间才能成为正常的一般纳税人。 大中型商贸企业新办商贸零售企业以及注册资金在500万元以上、人员在50人以上的这是大中型的。 二、一般纳税人和小规模纳税人的管理方法： 生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人批发或零售货物的纳税人 小规模纳税人年应税销售额在100万元以下年应税销售额在180万元以下 一般纳税人年应税销售额在100万元以上年应税销售额在180万元以上 第三节 税率与征收率的确定 按纳税人划分税率或征收率适用范围 一般纳税人(税率)基本税率为17%，销售或进口货物、提供应税劳务 低税率为13%销售或进口税法列举的五类货物 采用简易办法征税适用4%或6%的征收率 小规模纳税人（征收率）4%的征收率属于小规模纳税人的商业企业 小规模纳税人（征收率）6%的征收率商业企业以外的其它属于小规模纳税人的企业 需要注意的是： （一）一般纳税人：17%基本税率，适用于绝大部分销售或进口的货物；一般纳税人提供的应税劳务，一律适用17%。 （二）适用13%低税率的列举货物是： 1.粮食、食用植物油 2.暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气，居民用煤炭制品； 3.图书、报纸、杂志； 4.饲料、化肥、农药、农机（整机）、农膜； 5.国务院规定的其他货物。如农产品（指各种动、植物初级产品）、金属矿采选产品（指有色和黑色采选的原矿，选矿和煤炭）、非 金属矿采选产品。 【例题】下列项目适用17%税率的有（ ）。 A.自来水生产企业（一般纳税人）销售自来水 B.苗圃销售自种花卉 C.印刷厂印刷图书报刊 D.果品公司批发水果 【答案】C 【例题】依照增值税的有关规定，下列货物销售，适用13%增值税税率的有（ ）。 A.粮店加工切面销售 B.食品店加工方便面销售 C.粮食加工厂加工玉米面销售 D.食品厂加工速冻水饺销售 【答案】A、C 第四节 一般纳税人应纳税额的计算（全面掌握）
一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 般纳税人应纳增值额税的计算,围绕两个关键环节: 一是销项税额如何计算 是进项税额如何抵扣。(以票扣税,计算扣税,不能抵扣的情况) 销项税额的计算 销项税额是纳税人销售货物或应税劳务,按照销售额和税率计算并向购买方收取的増值税额,其计算方法为: 销项税额=销售额×税率。 公式中税率为13%或17%,而销售额的确定是正确计算销项税额的关键。 (一)一般销售方式下的销售额 销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用(如手续费、包装物租金、运输装卸费等) 1.销售额包括以下三项内容: (1)销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款 (2)向购买方收取的各种价外费用(即价外收入) 具体包括:手续费、基金、奖励、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性 质的价外收费。上述价外费用无论会计制度如何核算,都应并入销售额计税 (3)应税消费品的消费税税金(价内税) 2.销售额中不包括 第一,向购买方收取的销项税额: 第二,受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税: 第三,同时符合以下条件的代垫运费 ①承运者的运费发票开具给购货方的 ②纳税人将该项发票转交给购货方的 ※必须注意的是 第一,向购买方收取的价款中不包括收取的销项税额。如果是含增值税销售额,需要进行换算: (不含税)销售额=含税销售额÷(1+13%或17%) 应用举例 某中外合资经营企业11月份隐瞒产品销售收入30万元,被处少缴增值税额2倍的罚款已在税前扣除 不含税销售额=30÷(1+17%)=25.64(万元) 增值税额=25.64×17%=4.36(万元) 应调增应纳税所得额=4.36×2=8.72(万元) 第二,向购买方收取的价外费用应视为含税收入,在征税时换算成不含税收入再并入销售额 应用举例:某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒,开具普通发票上注明金额93600元:同时收取单独核算的包装物 租金2000元,此业务酒厂应计算的销项税额为() A.13600元 B.13890.60元 C.150l1.32 D.15301.92元 93600+2000)/(1+17%)*17% (二)特殊销售方式下销售额的确定,也是必须全面掌握的内容,主要有: 1.折扣折让方式销售 三种折扣折让税务处理 折扣销售关键看销售额与折扣额是否在同一张发票上注明:①如果是在同一张发票上分别注明的,按折扣后的余额作为销售额:如果折 扣额另开发票,不论财务如何处理,均不得从销售额中减除折扣额。②这里的折扣仅限于货物价格折扣,如果是实物折扣应按视同销售 肀"无偿赠送"处理,实物款额不能从原销售额中减除。 销售折扣发生在销货之后,属于一种融资行为,折扣额不得从销售额中减除 销售折让也发生在销货之后,作为已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿,是原销售额的减少,折让额可以从销售额中减除 应用举例 甲企业销售给乙公司10000件玩具,每件不含税价格为20元,由于乙公司购买数量多,甲企业按原价的8折优惠销售,并提供1/10, /20的销售折扣。乙公司于10日内付款,甲企业此项业务的销项税额=20×80%×10000×17%=27200元。 2.以旧换新销售:按新货同期销售价格确定销售额,不得扣减旧货收购价格(金银首饰除外,金银首饰按实际收到的)。 应用举例 某商场采取以旧换新方式销售电视机,每台零售价3000元,本月售出电视机150台,共收回150台旧电视,每台旧电视折价200元 业务应纳增值税为() B.65384.62元 C.73500元 3000/1.17*150*0.17 (注:收回的旧货不能抵进项税,因为不是针对的同一个商品
10 一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法： 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 一般纳税人应纳增值额税的计算，围绕两个关键环节： 一是销项税额如何计算； 二是进项税额如何抵扣。（以票扣税，计算扣税，不能抵扣的情况） 一、销项税额的计算 销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算方法为： 销项税额=销售额×税率。 公式中税率为13%或17%，而销售额的确定是正确计算销项税额的关键。 （一）一般销售方式下的销售额 销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（如手续费、包装物租金、运输装卸费等）。 1.销售额包括以下三项内容： （1）销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。 （2）向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）。 具体包括：手续费、基金、奖励、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性 质的价外收费。上述价外费用无论会计制度如何核算，都应并入销售额计税。 （3）应税消费品的消费税税金（价内税） 2.销售额中不包括： 第一，向购买方收取的销项税额； 第二，受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； 第三，同时符合以下条件的代垫运费： ①承运者的运费发票开具给购货方的； ②纳税人将该项发票转交给购货方的。 ※必须注意的是： 第一，向购买方收取的价款中不包括收取的销项税额。如果是含增值税销售额，需要进行换算： （不含税）销售额=含税销售额÷（1+13%或17%） 应用举例： 某中外合资经营企业11月份隐瞒产品销售收入30万元，被处少缴增值税额2倍的罚款已在税前扣除。 不含税销售额=30÷（1+17%）=25.64（万元） 增值税额=25.64×17%=4.36（万元） 应调增应纳税所得额=4.36×2=8.72（万元） 第二，向购买方收取的价外费用应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额。 应用举例：某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物 租金2000元，此业务酒厂应计算的销项税额为（ ） A.13600元 B.13890.60元 C.15011.32元 D.15301.92元 （93600+2000）/（1+17%）*17% （二）特殊销售方式下销售额的确定，也是必须全面掌握的内容，主要有： 1.折扣折让方式销售： 三种折扣折让税务处理 折扣销售关键看销售额与折扣额是否在同一张发票上注明：① 如果是在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额作为销售额；如果折 扣额另开发票，不论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。② 这里的折扣仅限于货物价格折扣，如果是实物折扣应按视同销售 中"无偿赠送"处理，实物款额不能从原销售额中减除。 销售折扣发生在销货之后，属于一种融资行为，折扣额不得从销售额中减除 销售折让也发生在销货之后，作为已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿，是原销售额的减少，折让额可以从销售额中减除。 应用举例 甲企业销售给乙公司10000件玩具，每件不含税价格为20元，由于乙公司购买数量多，甲企业按原价的8折优惠销售，并提供1/10， n/20的销售折扣。乙公司于10日内付款，甲企业此项业务的销项税额=20×80%×10000×17%=27200元。 2.以旧换新销售：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外，金银首饰按实际收到的）。 应用举例 某商场采取以旧换新方式销售电视机，每台零售价3000元，本月售出电视机150台，共收回150台旧电视，每台旧电视折价200元，该 业务应纳增值税为（ ） A.61025.64元 B.65384.62元 C.73500元 D.76500元 3000/1.17*150*0.17 (注:收回的旧货不能抵进项税,因为不是针对的同一个商品)