深圳市注册会计师协会2005年注册会计师考试税法辅导 主讲:高海军 第十二章印花税法 历年分值分布 年份 单项选择题「多项选择判断题计算题综合题合计 题 年1分 分 2003年 1分 1分 2004 1分 1分 3分 本章变化内容: 1、股权转移书据印花税调整为1%;P225 2、对原来教材的第六节重新编写,增加了征收管理和违章处罚的相关规定。P23-237 印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受的凭证征收的一种税。 性质属行为税,使用范围很广、税率低、纳税人自行完税等。每次考试命题小题目较多, 考生应当熟悉掌握 本章的内容包括:印花税的纳税义务人、税目、税率、如何计算应纳税额、税收优惠 纳税办法、对违反税法规定行为的处罚 考试的要点范围包括 ·1、从印花税法的有关概念来说,应当了解印花税的概念、特点、及印花税的立法原则 2、从印花税的征税对象和纳税人来说,应当熟悉印花税的征税范围、掌握经济合同 权转移书据、营业账簿和权利、许可证照的具体征免税范围、掌握纳税人的类型及其贴花 义务的规定; 3、从印花税的计税依据、税率和减免税来说,应当熟悉了解从价计税和从量计税两种 计税方法、掌握从价计税方法、从量计税方法的计税依据、熟悉比例税率和定额税率适用的 范围和减免税优惠; 4、从应纳税额的计算与申报缴纳来说,应当掌握从价定率计算应纳税额的方法、掌握 从量定额计算应纳税额的方法、熟悉印花税的缴纳方法、熟悉纳税人缴纳印花税的责任和义 务、熟悉印花税的违章处理规定。 重点掌握的部分是: ①印花税的纳税人、 ②税目、税率、 ⑧应纳税额的计算 ④纳税办法和违章处理 难点部分是:计算应纳税额中的一些特殊规定 第一节纳税义务人
1 深圳市注册会计师协会2005年注册会计师考试税法辅导 主讲：高海军 第十二章 印花税法 历年分值分布 年份 单项选择题 多 项 选 择 题 判断题 计算题 综合题 合计 2002年 1分 2分 1分 1分 5分 2003年 1分 1分 2分 2004年 1分 1分 1分 3分 本章变化内容： • 1、股权转移书据印花税调整为1‰ ；P225 • 2、对原来教材的第六节重新编写，增加了征收管理和违章处罚 的相关规定。P234-237 • 印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受的凭证征收的一种税。 • 性质属行为税，使用范围很广、税率低、纳税人自行完税等。每次考试命题小题目较多， 考生应当熟悉掌握。 • 本章的内容包括：印花税的纳税义务人、税目、税率、如何计算应纳税额、税收优惠、 纳税办法、对违反税法规定行为的处罚。 • 考试的要点范围包括： • 1、从印花税法的有关概念来说，应当了解印花税的概念、特点、及印花税的立法原则； • 2、从印花税的征税对象和纳税人来说，应当熟悉印花税的征税范围、掌握经济合同、 产权转移书据、营业账簿和权利、许可证照的具体征免税范围、掌握纳税人的类型及其贴花 义务的规定； • 3、从印花税的计税依据、税率和减免税来说，应当熟悉了解从价计税和从量计税两种 计税方法、掌握从价计税方法、从量计税方法的计税依据、熟悉比例税率和定额税率适用的 范围和减免税优惠； • 4、从应纳税额的计算与申报缴纳来说，应当掌握从价定率计算应纳税额的方法、掌握 从量定额计算应纳税额的方法、熟悉印花税的缴纳方法、熟悉纳税人缴纳印花税的责任和义 务、熟悉印花税的违章处理规定。 • 重点掌握的部分是： • ①印花税的纳税人、 • ②税目、税率、 • ③应纳税额的计算、 • ④纳税办法和违章处理。 • 难点部分是：计算应纳税额中的一些特殊规定 第一节 纳税义务人
在中华人民共和国境内书立、使用、领受税法所列举凭证应履行纳税义务的单位和个人,都 是印花税的纳税义务人 单位和个人”,包括一切内、外资企业,各类行政(机关、部队)和事业单位,中、外 籍个人 印花税的纳税人按征税对象又分为五类:P223 1、立合同人。是指合同的当事人,不包括保人、证人、鉴定人。如果一份合同由两方或两 方以上的当事人共同签订,那么签订合同的各方都是纳税人。 2、立据人。是指书立产权转移书据的单位和个人。如果书据由两方或两方以上的当事人共 同书立的,则各方都是纳税人。 3、立账簿人。是指开立并使用营业账簿的单位和个人。 领受人。是指领取并持有权利许可证照的单位和个人,如领取营业执照的人 5、使用人。在国外书立、领受,但在国内使用的应税凭证,其纳税人是使用人。 第二节税目、税率 税目 ·印花税的应税凭证有五大类共十三个税目。 第一类:合同或具有合同性质的凭证,具体税目有10个:1、购销合同;2、加工承揽合 同;3、建设工程勒察设计合同;4、建筑安装工程承包合同;5、财产租赁合同;6、货物运 输合同;7、仓储保管合同;8、借款合同;9、财产保险合同;10、技术合同 其余三类,税目均为一个。 第二类:(税目11)产权转移书据; 第三类:(税目12)营业账簿 第四类:(税目13)权利许可证照; 第五类:财政部确定征税的其他凭证(无具体税目)。 各类应税凭证包括的范围,应仔细理解教材的解释,要掌握哪些凭证应缴纳印花税。 、税率 印花税的税率有两种形式:P225 ·①比例税率 比例税率适用于记载有金额的应税凭证,13个税目中大部分采用比例税率; 注意变化内容:股权转移书据印花税调整为1% ②定额税率 定额税率也称固定税额,适用于无法记載金额或者虽载有金额,但作为计税依据明显不合 理的凭证。13个税目中只有权利许可证照、营业账簿中的其他账簿。采用这种定额税率,每 件应税凭证缴纳固定数额(5元)的税款 第三节应纳税额的计算 、计税依据的一般规定见227230共13条 印花税13个税目应纳税额的计算问题,是本章的重点问题,考生应全面复习,并着重掌握以 下应税凭证的计税问题: ·1、购销合同。计税金额为购销全额,即不作任何扣减的购销金额,特别是调剂合同和易货
2 • 在中华人民共和国境内书立、使用、领受税法所列举凭证应履行纳税义务的单位和个人，都 是印花税的纳税义务人。 • “单位和个人”，包括一切内、外资企业，各类行政（机关、部队）和事业单位，中、外 籍个人。 • 印花税的纳税人按征税对象又分为五类：P223 • 1、立合同人。是指合同的当事人，不包括保人、证人、鉴定人。如果一份合同由两方或两 方以上的当事人共同签订，那么签订合同的各方都是纳税人。 • 2、立据人。是指书立产权转移书据的单位和个人。如果书据由两方或两方以上的当事人共 同书立的，则各方都是纳税人。 • 3、立账簿人。是指开立并使用营业账簿的单位和个人。 • 4、领受人。是指领取并持有权利许可证照的单位和个人，如领取营业执照的人。 • 5、使用人。在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。 第二节 税目、税率 • 一、税目 • 印花税的应税凭证有五大类共十三个税目。 • 第一类：合同或具有合同性质的凭证，具体税目有10个：1、购销合同；2、加工承揽合 同；3、建设工程勘察设计合同；4、建筑安装工程承包合同；5、财产租赁合同；6、货物运 输合同；7、仓储保管合同；8、借款合同；9、财产保险合同；10、技术合同。 • 其余三类，税目均为一个。 第二类：（税目11）产权转移书据； 第三类：（税目12）营业账簿； 第四类：（税目13）权利许可证照； 第五类：财政部确定征税的其他凭证（无具体税目）。 各类应税凭证包括的范围，应仔细理解教材的解释，要掌握哪些凭证应缴纳印花税。 • 二、税率 • 印花税的税率有两种形式：P225 • ①比例税率 • 比例税率适用于记载有金额的应税凭证，13个税目中大部分采用比例税率； • 注意变化内容：股权转移书据印花税调整为1‰ • ②定额税率 • 定额税率也称固定税额，适用于无法记载金额或者虽载有金额，但作为计税依据明显不合 理的凭证。13个税目中只有权利许可证照、营业账簿中的其他账簿。采用这种定额税率，每 件应税凭证缴纳固定数额（5元）的税款。 第三节 应纳税额的计算 • 一、计税依据的一般规定见227-230共13条 • 印花税13个税目应纳税额的计算问题，是本章的重点问题，考生应全面复习，并着重掌握以 下应税凭证的计税问题： • 1、购销合同。计税金额为购销全额，即不作任何扣减的购销金额，特别是调剂合同和易货
合同,应包括调剂、易货的全额,也就是各自提供货物额之和。购销合同的税率为03%, 计税公式为 应纳税额=购销金额×03% ·此应纳税额由当事人各方分别缴纳,而不能在当事人之间平均分摊。举例如下 例:A公司与B公司签订了购销合同,由A公司向B公司提供价值30000元的钢材,B公司向A公 司提供价值400000元的水泥,货物价差由A公司付款补足。已知购销合同的印花税税率为 0.3%,A、B两公司分别应缴纳印花税为多少? 解:A公司应缴纳印花税为 (300000+400000)×0.3‰=210(元) B公司应缴纳印花税为: (400000300000×0.3%‰=210G元) 2、加工承揽合同。计税金额为加工或承揽收入的金额。 合同中如由受托方提供原材料金额的,凡在合同中分别记教原材料金额和加工费金额的,应 分别“加工承揽”和“购销”合同计税,合计数为应贴印花;若合同未分别记载,则应就全部金 额按加工承揽合同计税贴花。 但由委托方提供原材料受托方只提供辅助材料的,受托方提供的辅助材料等金额不能剔除。 加工承揽合同的适用税率为05‰,计税公式为: 应纳税额=加工承揽收入×0.5 建筑安装工程承包合同。计税金额为承包金额,不得剔除任何费用;适用税率为0.3 计税公式为: 应纳税额=承包总金额×0.3%a 应注意的是,施工单位若将自己承包的建设项目再分包或转包给其他施工单位,其所签 订的分包或转包合同,也必须缴纳印花税,按所载金额另行贴花。这是因为印花税属行为税, 只要发生应税行为就要缴纳 4、借款合同。它是银行及其他金融组织和借款人(不包括银行同业拆借)之间所签订的合 同,其计税金额为借款金额,适用税率为05%,计税公式为: 应纳税额=借款金额×0.5% 目前,由于金融机构融资活动的日益广泛,国家对不同形式的借款合同,又具体规定了不同 的计税办法,考生要掌握教材所述办法。 ·特别强调的是:凡持有应税凭证的各方,都要依法计算并缴纳印花税,而不能将印花税税 额在持证各方之间分摊。举例如下 例:某汽车修配厂与机械进出口公司签订购买价值为2000万元的测试设备合同,为购买此设 备与工商银行签订借款2000万元的借款合同。后因故购销合同作废,改签融资租赁合同,租赁 费1000万元。根据上述情况,该厂一共应缴纳印花税为多少? 解:该厂应缴纳印花税计算如下 ①购销合同为:2000×0.3‰=0.6(万元) ②借款合同为:2000×0.05‰=0.1(万元)
3 合同，应包括调剂、易货的全额，也就是各自提供货物额之和。购销合同的税率为0.3‰， 计税公式为： • 应纳税额＝购销金额×0.3‰ • 此应纳税额由当事人各方分别缴纳，而不能在当事人之间平均分摊。举例如下： • 例:A公司与B公司签订了购销合同，由A公司向B公司提供价值300000元的钢材，B公司向A公 司提供价值400000元的水泥，货物价差由A公司付款补足。已知购销合同的印花税税率为 0.3‰ ,A、B两公司分别应缴纳印花税为多少？ • 解：A公司应缴纳印花税为： • （300000+400000） 0.3‰ =210(元) • B公司应缴纳印花税为： • （400000+300000） 0.3‰ =210(元) • 2、加工承揽合同。计税金额为加工或承揽收入的金额。 • 合同中如由受托方提供原材料金额的，凡在合同中分别记载原材料金额和加工费金额的，应 分别“加工承揽”和“购销”合同计税，合计数为应贴印花；若合同未分别记载，则应就全部金 额按加工承揽合同计税贴花。 • 但由委托方提供原材料，受托方只提供辅助材料的，受托方提供的辅助材料等金额不能剔除。 • 加工承揽合同的适用税率为0.5‰，计税公式为： • 应纳税额＝加工承揽收入×0.5‰ • 3、建筑安装工程承包合同。计税金额为承包金额，不得剔除任何费用；适用税率为0.3‰， 计税公式为： • 应纳税额＝承包总金额×0.3‰ • 应注意的是，施工单位若将自己承包的建设项目再分包或转包给其他施工单位，其所签 订的分包或转包合同，也必须缴纳印花税，按所载金额另行贴花。这是因为印花税属行为税， 只要发生应税行为就要缴纳。 • 4、借款合同。它是银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）之间所签订的合 同，其计税金额为借款金额，适用税率为0.5‰，计税公式为： • 应纳税额＝借款金额×0.5‰ • 目前，由于金融机构融资活动的日益广泛，国家对不同形式的借款合同，又具体规定了不同 的计税办法，考生要掌握教材所述办法。 • 特别强调的是：凡持有应税凭证的各方，都要依法计算并缴纳印花税，而不能将印花税税 额在持证各方之间分摊。举例如下: • 例:某汽车修配厂与机械进出口公司签订购买价值为2000万元的测试设备合同,为购买此设 备与工商银行签订借款2000万元的借款合同。后因故购销合同作废,改签融资租赁合同,租赁 费1000万元。根据上述情况，该厂一共应缴纳印花税为多少？ • 解：该厂应缴纳印花税计算如下: ①购销合同为:2000 0.3‰=0.6 (万元) ②借款合同为:2000 0.05‰=0.1(万元)
③融资租赁合同为:1000×0.05‰=0.05(万元) ④一共应缴纳印花税=0.6+0.140.05=0.75(万元) 计税依据的特殊规定 见P228-230共13条 这也是考生在本章应重点掌握的问题,特别注意以下几方面内容 1、同一凭证涉及两个或两个以上的经济事项,应分别按不同事项记载的金额和适用的不同 税率计税,并将各项税额相加,其合计税额为该项凭证应纳印花税的贴花税额。若未分别记 载金额,则按所载事项适用税率中最高的一种税率计税贴花。P228 2、对于只载有数量,未标明金额的应税凭证,需先计算出计税金额(国家牌价或市场价格 再计税;计税金额为外币的,要先折算成人民币再计税贴花 3、有些合同,计税金额在签订时无法确定,要等结算时才可知其实际金额,有些财产租赁 合同只有单位时间租金标准,而无租赁期限,这些情况给印花税在发生应税行为时的足额计 税贴花带来了困难。为此,目前采用两次纳税办法:①在签订合同时,先按每份合同定额贴 花5元;②结算时,再按实际金额和适用税率计税,补贴印花 4、未能按期兑现、完全兑现甚至根本没有兑现的已税合同,已贴印花不能揭下重用,已缴 纳的印花税额不得退税,也不得作任何抵扣。对已履行并贴花的合同,所载金额与合同履行 后实际结算金额不一致的,只要双方未修改合同金额,一般不再办理完税手续 5、对有经营收入的事业单位,凡国家财政拨付事业经费,差额管理的单位,其记载经营业 务的账簿按其他账簿定额贴花,不记载经营业务的账簿不贴花;凡经费来源实行自收自支的 单位,其营业账簿,应分别资金账簿和其他账簿计算应纳税额 6、以物易物合同,双方都应该按照购销处理 7、外商投资企业、外国企业和其他经济组织及其在华机构的特殊规定。 8、其他。见P228-230 三、应纳税额的计算P230 1、适用比例税率的应税凭证,计税依据为凭证上所记载的金额,计税公式为: ①应纳税额=计税金额X比例税率 2、适用定额税率的应税凭证,计税依据为凭证件数,计税公式为: ②应纳税额=凭证件数×固定税额(5元) ·举例如下: 例、某企业199年2月开业,领受房屋产权证,工商营业执照各一件;签订借款合同一份, 所敦金额60万元;营业账簿中实收资本200万元,其他账簿8本。12月底实收资本为250万元 计算2月与12月应缴纳的印花税 解:①领受权利,许可证照应纳税:2×5=10元 ②借款合同应纳税:600000X0.05‰=30元 ③实收资本应纳税:200×0.5‰=1000(元) ④其他账簿应纳税:8×5=40元 2月份交印花税:10+31+1000+40=1080元 12月份补税:(250万-200万)×5=250元
4 ③融资租赁合同为:1000 0.05‰=0.05(万元) ④一共应缴纳印花税=0.6+0.1+0.05=0.75(万元) • 二、计税依据的特殊规定 • 见P228-230共13条 • 这也是考生在本章应重点掌握的问题，特别注意以下几方面内容： • 1、同一凭证涉及两个或两个以上的经济事项，应分别按不同事项记载的金额和适用的不同 税率计税，并将各项税额相加，其合计税额为该项凭证应纳印花税的贴花税额。若未分别记 载金额，则按所载事项适用税率中最高的一种税率计税贴花。P228 • 2、对于只载有数量，未标明金额的应税凭证，需先计算出计税金额（国家牌价或市场价格） 再计税；计税金额为外币的，要先折算成人民币再计税贴花。 • 3、有些合同，计税金额在签订时无法确定，要等结算时才可知其实际金额，有些财产租赁 合同只有单位时间租金标准，而无租赁期限，这些情况给印花税在发生应税行为时的足额计 税贴花带来了困难。为此，目前采用两次纳税办法：①在签订合同时，先按每份合同定额贴 花5元；②结算时，再按实际金额和适用税率计税，补贴印花。 • 4、未能按期兑现、完全兑现甚至根本没有兑现的已税合同，已贴印花不能揭下重用，已缴 纳的印花税额不得退税，也不得作任何抵扣。对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行 后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续。 • 5、对有经营收入的事业单位，凡国家财政拨付事业经费，差额管理的单位，其记载经营业 务的账簿按其他账簿定额贴花，不记载经营业务的账簿不贴花；凡经费来源实行自收自支的 单位，其营业账簿，应分别资金账簿和其他账簿计算应纳税额。 • 6、以物易物合同，双方都应该按照购销处理。 • 7、外商投资企业、外国企业和其他经济组织及其在华机构的特殊规定。 • 8、其他。见P228-230 • 三、应纳税额的计算P230 • 1、适用比例税率的应税凭证，计税依据为凭证上所记载的金额，计税公式为： • ①应纳税额＝计税金额×比例税率 • 2、适用定额税率的应税凭证，计税依据为凭证件数，计税公式为： • ②应纳税额＝凭证件数×固定税额（5元） • 举例如下： • 例、某企业1999年2 月开业，领受房屋产权证，工商营业执照各一件；签订借款合同一份， 所载金额60万元；营业账簿中实收资本200万元，其他账簿8本。12月底实收资本为250万元， 计算2月与12月应缴纳的印花税。 解：①领受权利，许可证照应纳税：2×5＝10元 ②借款合同应纳税：600000×0.05 ‰ ＝30元 ③实收资本应纳税：200× 0.5 ‰ ＝1000 （元） ④其他账簿应纳税：8×5＝40元 2月份交印花税：10+31+1000+40＝1080元 12月份补税：（250万－200万）×5＝250元
第四节税收优惠 下列凭证免纳印花税: 1、已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本免税。 2、财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税。 3、国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同兔税 4、无息、贴息贷款合同免税。 ·5、外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供的优惠贷款所书立的合同免 税 6、房地产管理部门与个人签定的用于生活居住的租赁合同免税 ·7、农牧业保险合同免税 特殊货运凭证兔税(军事物资运输、抢险救灾物资运输、新建铁路的工程临管线运输) 9、企业改制中有关印花税的规定(2004年新增内容 (1)改制新成立的企业记教资金的帐簿原已贴花的可不再贴花 (2)合并、分立成立的新企业,记载资金的帐簿原已贴花的可不再贴花 (3)、企业债权转股权新增加的资金按规定贴花 (4)、企业改制中经评估增加的资金按规定贴花。 (5)、企业其他会计科目记載的资金转为实收资本或资本公积的资金按规定贴花。 (6)尚未履行的合同仅改变合同主体的不再贴花。 (7)、企业因改制签订的产权转移书据免于贴花。 第五节征收管理与纳税申报 、纳税方法 印花税采取贴花纳税,其具体纳税办法有三种: 1、自行贴花。此办法由纳税人自行计算应纳税额,自行向税务机关购买印花税票,自行在 应税凭证上一次贴足印花,自行划红或盖章加注销。这是使用范围较广泛的纳税办法,一般 适于应税凭证少或同一凭证纳税次数少的纳税人 2、汇贴或汇缴。这是对需频繁贴花的应税凭证,在税务机关批准前提下,由纳税人在限期 内(1个月)汇贴或汇缴印花税的一种办法。或者是对应纳印花税税额超过500元的一份凭证 经税务机关批准,纳税人可用填开完税证或缴款书的办法纳税,不再贴花 3、委托代征。这是对国家有关部门发放、鉴证、公证或仲裁的应税凭证,由税务机关委托 这些部门代征印花税的办法。税务机关应发给代征单位代征委托书。这种办法是实行印花税 源泉控管的有效手段。 二、纳税环节 印花税应当在书立或领受时贴花。合同在国外签订,不便在国外贴花的,应在合同带入境时 办理贴花手续 三、纳税地点 一般实行就地纳税。全国性订货会所签合同,由纳税人回其所在地办理贴花;地方主办,不 涉及省际关系的订货会,由省级政府自行确定纳税地点。 四、纳税申报。见申报表
5 第四节 税收优惠 • 下列凭证免纳印花税： • 1、已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本免税。 • 2、财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税。 • 3、国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免税。 • 4、无息、贴息贷款合同免税。 • 5、外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供的优惠贷款所书立的合同免 税。 • 6、房地产管理部门与个人签定的用于生活居住的租赁合同免税 • 7、农牧业保险合同免税 8、特殊货运凭证免税（军事物资运输、抢险救灾物资运输、新建铁路的工程临管线运输） • 9、企业改制中有关印花税的规定（2004年新增内容） （1）改制新成立的企业记载资金的帐簿原已贴花的可不再贴花。 （2）合并、分立成立的新企业，记载资金的帐簿原已贴花的可不再贴花。 （3）、企业债权转股权新增加的资金按规定贴花。 （4）、企业改制中经评估增加的资金按规定贴花。 （5）、企业其他会计科目记载的资金转为实收资本或资本公积的资金按规定贴花。 （6）尚未履行的合同仅改变合同主体的不再贴花。 （7）、企业因改制签订的产权转移书据免于贴花。 第五节 征收管理与纳税申报 • 一、纳税方法 • 印花税采取贴花纳税，其具体纳税办法有三种： • 1、自行贴花。此办法由纳税人自行计算应纳税额，自行向税务机关购买印花税票，自行在 应税凭证上一次贴足印花，自行划红或盖章加注销。这是使用范围较广泛的纳税办法，一般 适于应税凭证少或同一凭证纳税次数少的纳税人。 • 2、汇贴或汇缴。这是对需频繁贴花的应税凭证，在税务机关批准前提下，由纳税人在限期 内（1个月）汇贴或汇缴印花税的一种办法。或者是对应纳印花税税额超过500元的一份凭证， 经税务机关批准，纳税人可用填开完税证或缴款书的办法纳税，不再贴花。 • 3、委托代征。这是对国家有关部门发放、鉴证、公证或仲裁的应税凭证，由税务机关委托 这些部门代征印花税的办法。税务机关应发给代征单位代征委托书。这种办法是实行印花税 源泉控管的有效手段。 • • 二、纳税环节 • 印花税应当在书立或领受时贴花。合同在国外签订，不便在国外贴花的，应在合同带入境时 办理贴花手续 • 三、纳税地点 • 一般实行就地纳税。全国性订货会所签合同，由纳税人回其所在地办理贴花；地方主办，不 涉及省际关系的订货会，由省级政府自行确定纳税地点。 • 四、纳税申报。见申报表
第六节征收管理与违章处罚 、征收管理 1、加强对印花税应税凭证的管理 2、完善按期汇总缴纳办法 3、加强对印花税代售人的管理 核定征收印花税 、违章处罚 自2004年1月29日起,印花税纳税人有下列行为之一的,由税务机关根据情节轻重予以处罚 1、在应纳税凭证上未贴或者少贴印花税票的或者已粘贴在应税凭证上的印花税票未注销 或者未酾销的,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款 百分这五十以上五倍以下的罚款。 2、已贴用的印花税票揭下重用造成未缴或少缴印花税的,由税务机关追缴其不缴或者少 缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款百分这五十以上五倍以下的罚款;构成犯罪的 依法追究刑事责任。 ·3、伪造印花税票的,由税务机关责令改正,处以2000元以上1万元以下的罚款;情节严重 的,处以1万元以上5万元以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任 4、按期汇总缴纳印花税的纳税人,超过税务机关核定的纳税期限,未缴或少缴印花税款 的,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款百分这五十 以上五倍以下的罚款;情节严重的,同时撤销其汇缴许可证 5、纳税人违反以下规定的,由税务机关责令限期改正,可处以2000元以下的罚款;情节 严重的,处以2000元以上1万元以下的罚款: (1).凡汇总缴纳印花税的凭证,应加注税务机关指定的汇缴戳记、编号并装订成册,将 已贴印花或者缴款书的一联粘附册后,盖章注销,保存备查 (2)纳税人对纳税凭证应妥普保存。凭证的保存期限,凡国家已有明确规定的,按规定 办;没有明确规定的其余凭证均应在履行完毕后保存一年 6、代售户违反规定,视情节轻重,给予警告或取消代售资格的处罚
6 第六节 征收管理与违章处罚 • 一、征收管理 • 1、加强对印花税应税凭证的管理 • 2、完善按期汇总缴纳办法 • 3、加强对印花税代售人的管理 • 4、核定征收印花税 • 二、违章处罚 • 自2004年1月29日起，印花税纳税人有下列行为之一的，由税务机关根据情节轻重予以处罚： 1、在应纳税凭证上未贴或者少贴印花税票的或者已粘贴在应税凭证上的印花税票未注销 或者未画销的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款 百分这五十以上五倍以下的罚款。 2、已贴用的印花税票揭下重用造成未缴或少缴印花税的，由税务机关追缴其不缴或者少 缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分这五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的， 依法追究刑事责任。 • 3、伪造印花税票的，由税务机关责令改正，处以2000元以上1万元以下的罚款；情节严重 的，处以1万元以上5万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 4、按期汇总缴纳印花税的纳税人，超过税务机关核定的纳税期限，未缴或少缴印花税款 的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分这五十 以上五倍以下的罚款；情节严重的，同时撤销其汇缴许可证。 • 5、纳税人违反以下规定的，由税务机关责令限期改正，可处以2000元以下的罚款；情节 严重的，处以2000元以上1万元以下的罚款： （1）.凡汇总缴纳印花税的凭证，应加注税务机关指定的汇缴戳记、编号并装订成册，将 已贴印花或者缴款书的一联粘附册后，盖章注销，保存备查。 （2）.纳税人对纳税凭证应妥善保存。凭证的保存期限，凡国家已有明确规定的，按规定 办；没有明确规定的其余凭证均应在履行完毕后保存一年 6、代售户违反规定，视情节轻重，给予警告或取消代售资格的处罚
