则”39)，或仅指“征税公平原则”(40) 笔者认为，与国际税法的双重调整对象和双重客体相适应，国际税法的公平原则也应包括两方面，即国际 税收分配关系中的公平原则（简称“分配公平原则”）和涉外税收征纳关系中的公平原则（简称“征纳公平原 ”)。分配公平原则是指各个主权国家在其税收管辖权相对独立的基础上平等地参与对其相互之间税收利 益分配问题的协调过程，最终达到既照顾各方利益，又相对公平的解决结果：实质就是平等互利，是国际经济 法的平等互利原则在其部门法一国际税法中的直接体现。征纳公平原则具体包括横向公平和纵向公平两 方面。 2.国际税祛与税法、涉外税法间的关系 在国际税法与税法、涉外税法间的关系上，我国学者持有不同观点，归纳起来主要有两大类：(1)按照税法 的主体和适用范围不同，将税法分为国内税法和国际税法，这是最普遍的观点。其中又分为两种。一种主张涉 外税法是国内税法的一部分，不属于国际税法〔41)：同属此种但又稍有不同的观点认为，国家税法按其实施范 围可分为国内税法和涉外税法，涉外税法是国际税法产生的基础，但又在法律关系主体、制订者与实施方法、 规范的形式和内容等方面区别于国际税法〔2)。这一观点实际上是采国际税法狭义说的。另一种则认为涉外 税法既是国内税法的一部分，又是国际税法的法律渊源之一，大部分国际税法学者都持这一观点〔43]；这也是 目前的主流观点。(2)按税法的适用范围划分为国内税法、涉外税法、国际税法、外国税法等，并认为它们彼此 之间是相互联系并可以相互转化的〔4)。这种分类方法的偏误在于所划分的税法的制定主体不统一，对国内 税法和涉外税法而言，其所划分的是单个主权国家的税法：对国际税法而言，针对的是两个或两个以上彼此间 具有国际税收分配关系的国家；对外国税法，又是从单个国家与除其之外的其他所有国家间的关系来说的。 产生上述分歧的原因有三：一是所划分的税法的制定主体不统一：二是概念表述的方式及含义不统一，有 的含义一致但表述不同，有的表述一样但含义却相左；三是对国际税法的理解不一致，有的持狭义说，有的持 广义说。因此，我们可以有的放矢，在界定税法、涉外税法和国际税法三个基本概念的内涵和外延的过程中明 确其相互关系： (1)税法是指一国所有有关税收的法律规范，从法律渊源看，包括该国国内税法（具体又有税收宪法性规 范、税收法律、税收行政法规、地方性税收法规等)和该国缔结和参加的国际税收协定（是国际税收条约和其他 国际条约中有关税收条款的统称)以及该国承认和接受的国际税收惯例等，还有相应效力等级的其他法律法 规中有关税收的条款。(2)涉外税法是指一国国内税法中具有涉外因素的税收法律规范，包括涉外税收实体 法和涉外税收程序法等，其和所对应的非涉外税法的交叉部分即为既适用于涉外纳税人又适用于非涉外纳 税人的税收实体法（如《个人所得税法》等）和税收程序法（如《税收征收管理法》等），也就是所诩的“相对的涉 外税法”〔45)。(3)国际税法是调整国家涉外税收征纳关系和国际税收分配关系的法律规范的总称。既可以针 对单个国家而言，包括该国的涉外税法、该国缔结和参加的国际税收协定以及该国承认和接受的国际税收惯 例等：此时，税法完全包括国际税法，因为一国国际税法之正式法律渊源必同时亦为该国税法之法律渊源。国 际税法也可以针对两个或两个以上国家而言，包括各国的涉外税法、各国缔结和参加的国际税收协定以及各 国承认和接受的国际税收惯例等：此时，国际税法和其中任一国的税法是交叉关系，其所交叉部分即为“该国 的国际税法”[46)。在上述两种情况下，都存在着一国国内税法与国际税法的划分，其所交叉部分为“该国的涉 外税法”。 〔39〕陈安：《国际税法》，鹭江出版社1988年版，第16一18页：参见罗晓林、潭她玲编着：4国际税收与国际税法》，中山大学出版社1995 年版，第174一175页， 〔40】高尔森主编：《国际税法》，第10-11页. 〔41)参见孙树明主编：《税法教程》，第13一14页。 〔42)参见邓建瓶、刘文殊：《涉外税法与国内税法、国际税陆的比较》，《政治与法律1988年第5别，第40一42、45页。 〔43)参见严颜生：《税法新论》，第35一36页：严振生编著：《税法理论与实务》，中国政法大学出版社1994年板，第34一35页：许建国等 编著：《中国税法原则》，第19一21页：以及各国际税法学教材和著作， 〔44)参见刘座亨：《中国税法概念》第三板)，第64页。 C45)参见张勇：《国际税法导论》，中国政法大学出板社1989年版，第3页。 〔46】有的学者认为，国际税法的“国别性”相当明显，与其称之为“国际税法”，不如称之为“某一国的国际税法”.参见何江主编：《法学知 识》，群众出版社1985年版，第387页。 37 1994-2010 China Academic Journal Electronic Publishing House.All rights reserved.http://www.cnki.net