」行政程序與纳税人基本權 298 税捐蓓徽法之新思雄 參、遺產稅改革與基本權保障 租稅改革因受「租稅法律（定）主義」拘束，須透撾立法或 修法為之·惟「立法院行使立法權時，雖有相當廣泛自由形成空 間，但不得逾越憲法規定及司法院所為之意法解釋。」（司法院 釋字405號解釋理由書)已如前述。所調不得逾越之意法規定， 其中憲法有特別規範者，如「土地價值非因施以勞力資本而增加 者，應由國家徵收土地增值稅，歸人民共享之。」（意法第143 條第3項)雖然土地增值是否應以土地增值稅稅目或課徵財產交 易所得稅容有爭議，但租稅改革不得全面廢止土地增值稅應予課 稅之規定26；或雖無特别規範，但租稅立法仍不得侵犯基本權之 核心領域，特别是財產權、工作權與平等權。立法權亦不得逾越 「司法院所為之意法解釋」，主要指「量能課稅原則」（釋字597 號解釋、465號解釋理由書)；「婚姻與家庭制度保障」（釋字 362號·552號·554解釋)及「地方自治為憲法所保障之制度」 (釋字498、釋字550號解釋)，以下分述之。 一、基本權核心作為遺產稅改革界限 基本權傳統區分為自由權與平等權。自由權保障人民免於自 由之短缺；平等權要求國家，對人民非有正當理由，不得為差别 26 德國基本法第106條即明定中央與地方税目，主要意旨依Vogl教授見解，係 作為租税改革之煞車器，不以简單多数決即侵害地方税自治之制度保障。Vg. K.Vogel,Zur Auslegung des Artikiels 106 Grundgesetz,in FS Tipke zum 70 Geburtstag.行政程序與納稅人基本權 298｜稅捐稽徵法之新思維 參、遺產稅改革與基本權保障 租稅改革因受「租稅法律（定）主義」拘束，須透過立法或 修法為之，惟「立法院行使立法權時，雖有相當廣泛自由形成空 間，但不得逾越憲法規定及司法院所為之憲法解釋。」（司法院 釋字 405 號解釋理由書）已如前述。所謂不得逾越之憲法規定， 其中憲法有特別規範者，如「土地價值非因施以勞力資本而增加 者，應由國家徵收土地增值稅，歸人民共享之。」（憲法第 143 條第 3 項）雖然土地增值是否應以土地增值稅稅目或課徵財產交 易所得稅容有爭議，但租稅改革不得全面廢止土地增值稅應予課 稅之規定26；或雖無特別規範，但租稅立法仍不得侵犯基本權之 核心領域，特別是財產權、工作權與平等權。立法權亦不得逾越 「司法院所為之憲法解釋」，主要指「量能課稅原則」（釋字 597 號解釋、465 號解釋理由書）；「婚姻與家庭制度保障」（釋字 362 號、552 號、554 解釋）及「地方自治為憲法所保障之制度」 （釋字 498、釋字 550 號解釋），以下分述之。 一、基本權核心作為遺產稅改革界限 基本權傳統區分為自由權與平等權。自由權保障人民免於自 由之短缺；平等權要求國家，對人民非有正當理由，不得為差別 26 德國基本法第 106 條即明定中央與地方稅目，主要意旨依 Vogel 教授見解，係 作為租稅改革之煞車器，不以簡單多數決即侵害地方稅自治之制度保障。Vgl. K. Vogel, Zur Auslegung des Artikiels 106 Grundgesetz, in FS Tipke zum 70 Geburtstag