的证据，其目的在于确定交易业务中与该控制目标有关的金额是否有错误。交易实质性测 试虽然与关键控制及控制测试没有直接的关系，但交易实质性测试的范围，在一定程度上 取决于关键控制是否存在和控制测试的结果。在确定交易实质性测试程序时，有些程序不 管环境如何，是每一项审计所共同采用的，而有些则应视内部控制的健全性和控制测试的 结果而定。当然，审计的重要性、以前期间的审计结果等因素，对测试程序的确定也有影 向。 表10一2的列示方法，目的在于帮助注册会计师根据具体审计情况和审计条件设计能 够实现审计目标的审计方案。但它既未包含销货业务所有的内部控制、控制测试和交易的 实质性测试，也并不意味着审计实务中必须按此顺序与方法一成不变。 一方面，被审计单 位所处行业不同、规模不一、内控制度的健全程度和执行结果不同，以前期间接受审计的 情况也各不相同：另一方面，受审计时间、审计费用的限制，注册会计师除了确保审计质 量、审计效果外，还必须提高审计效率，尽可能地消除重复的测试程序，保证检查某一凭 证时能够一次完成对该凭证的全部审计测试程序，并按最有效的顺序实施审计测试。 二、销货业务的内部控制和控制测试 (一)适当的职责分离 (二)正确的授权审批 (三)充分的凭证和记录 (四)任证的预先绵号 (五)按月寄出对账单 (六)内部核查程序 由内部审计人员或其他独立人员核查销货业务的处理和记录，是实现内部控制目标所 不可缺少的一项控制措施。 表10—3 内部核查程序 内部控制目标 内部核查程序举例 登记人账的销货业务是真实的 检查销售发票的连续性并检查所附的佐证凭证 销货业务均经适当审批 了解顾客的信用情况，确定是否符合企业的赊销政策 所有销货业务均己登记人账 检查发运凭证的连续性，并将其与主营业务收入明细账 核对 登记人账的销货业务均经正确估价将销售发票上的数量与发运凭证上的记录进行比较核 对 登记人账的销货业务的分类恰当 将登记人账的销货业务的原始凭证与会计科目表比较 核对 销货业务的记录及时 检查开票员所保管的未开票发运凭证，确定是否包括所 有应开票的发运凭证在内 销货业务己经正确地记人明细账并经正确汇总从发运凭证追查至主营业务收人明细账和 总账 在确定了关键内部控制和内部控制中可能存在的薄弱环节，并且对被审计单位的控制 风险做出评价后，注册会计师应当判断继续实施内部控制测试的成本是否会低于因此而减 少对交易、账户余额的实质性测试所需的成本。如果被审计单位的相关内部控制不存在， 或被审计单位的相关内部控制未得到有效执行，或内部控制测试的工作量可能大于进行内 部控制测试所减少的实质性测试的工作量，则注册会计师不应再继续实施控制测试，而应 .3- 3 - 的证据，其目的在于确定交易业务中与该控制目标有关的金额是否有错误。交易实质性测 试虽然与关键控制及控制测试没有直接的关系，但交易实质性测试的范围，在一定程度上 取决于关键控制是否存在和控制测试的结果。在确定交易实质性测试程序时，有些程序不 管环境如何，是每一项审计所共同采用的，而有些则应视内部控制的健全性和控制测试的 结果而定。当然，审计的重要性、以前期间的审计结果等因素，对测试程序的确定也有影 响。 表 10—2 的列示方法，目的在于帮助注册会计师根据具体审计情况和审计条件设计能 够实现审计目标的审计方案。但它既未包含销货业务所有的内部控制、控制测试和交易的 实质性测试，也并不意味着审计实务中必须按此顺序与方法一成不变。一方面，被审计单 位所处行业不同、规模不一、内控制度的健全程度和执行结果不同，以前期间接受审计的 情况也各不相同：另一方面，受审计时间、审计费用的限制，注册会计师除了确保审计质 量、审计效果外，还必须提高审计效率，尽可能地消除重复的测试程序，保证检查某一凭 证时能够一次完成对该凭证的全部审计测试程序，并按最有效的顺序实施审计测试。 二、销货业务的内部控制和控制测试 (一)适当的职责分离 (二)正确的授权审批 (三)充分的凭证和记录 (四)凭证的预先编号 (五)按月寄出对账单 (六)内部核查程序 由内部审计人员或其他独立人员核查销货业务的处理和记录，是实现内部控制目标所 不可缺少的一项控制措施。 表 10—3 内部核查程序 内部控制目标 内部核查程序举例 登记人账的销货业务是真实的 检查销售发票的连续性并检查所附的佐证凭证 销货业务均经适当审批 了解顾客的信用情况，确定是否符合企业的赊销政策 所有销货业务均已登记人账 检查发运凭证的连续性，并将其与主营业务收入明细账 核对 登记人账的销货业务均经正确估价 将销售发票上的数量与发运凭证上的记录进行比较核 对 登记人账的销货业务的分类恰当 将登记人账的销货业务的原始凭证与会计科目表比较 核对 销货业务的记录及时 检查开票员所保管的未开票发运凭证，确定是否包括所 有应开票的发运凭证在内 销货业务已经正确地记人明细账并经正确汇总 从发运凭证追查至主营业务收人明细账和 总账 在确定了关键内部控制和内部控制中可能存在的薄弱环节，并且对被审计单位的控制 风险做出评价后，注册会计师应当判断继续实施内部控制测试的成本是否会低于因此而减 少对交易、账户余额的实质性测试所需的成本。如果被审计单位的相关内部控制不存在， 或被审计单位的相关内部控制未得到有效执行，或内部控制测试的工作量可能大于进行内 部控制测试所减少的实质性测试的工作量，则注册会计师不应再继续实施控制测试，而应