涉帅税努 INTERNATIONAL TAXATION IN CHINA 给学派理论与凯恩斯理论之间 世界性税改浪潮的产生，除附加等)呈现下降趋势的有25 寻求最佳的结合点。克林顿政府了客观的社会条件和经济条件个，占83%：保持不变的有5个， 以此为出发点，灵活运用了凯恩发生变化外，各国公司所得税制占17%：所有成员国平均下降 斯学派和供给学派的思想，主张 本身也存在许多弊端，需要改了5.2个百分点。这说明，21 政府要对经济进行适度干预。进 革。普遍存在的问题有：1.边际世纪以来，OECD成员国一般公 入21世纪以来.世界性税改的指 税率过高，一方面大大挫伤人们司所得税税率总体变化趋势是 导原则还是延续了供给管理与储蓄、劳动和投资的积极性，替下降的，特别是德国、希腊.冰 需求管理相结合的思想，仍然以代效应明显增强，抑制效应严岛、爱尔兰、波兰和斯洛伐克， 供给管理思想为主。作为供给学 重：另一方面增加逃税激励，提税率下降幅度都超过了10个百 派复兴者之一的罗伯特·蒙代尔 高了征管成本。2.税收优惠过多分点。 认为，在经济不景气时，政府应 所导致的税制的日益复杂化，增 其次，发展中国家感受到了 该减税，公司所得税边际税率的 加了纳税人的遵从成本，同时也发达国家减税带来的压力，也 削减能够有效增加投资收益强 给逃税带来了可乘之机。 相应推出了自己的减税计划. 化人们的投资和创新冲动，从而 以获得竞争优势，促进投资和 形成“减税一增加投资一提高就 二、当前世界各国公司 经济的增长。中欧和东欧在这 业一经济增长“的良性循环。 所得税改革的特点与趋势 方面的力度尤其大，目前共有9 (三)内生增长理论为经济 (一)一般公司所得税综合个国家对个人所得税和企业所 增长提供了新的源动力 税率呈明显下降趋势，并且这一得税实行了单一税制。即爱沙 20世纪80年代中期以来.内 趋势还将继续保持下去 尼亚.格鲁吉亚，拉脱维亚、立 生增长理论日益深入人心，成为 美国国会预算办公室陶宛、罗马尼亚、俄罗斯、塞尔 20世纪90年代蓬勃发展的知识 (Congressional Budget Office}认维亚、斯洛伐克和乌克兰，较低 经济的理论基础。内生增长理论 为，公司所得税的边际税率是影的单一税率使其中一些国家以 认为知识与技术不但是经济增响增长和效率的最关键税率。”前濒于崩溃的经济得以复苏。⑦ 长的内生变量，而且是促进经济 进入21世纪以来，世界各国为了1994年，爱沙尼亚总理马尔塔 增长的决定因素。内生变量对政 吸引外资、促进本国的经济增发起欧洲单一税制革命，将个 府财税政策是敏感的，并受政策长，纷纷下调了公司所得税的最人所得税和公司所得税税率都 影响。基于这种认识，各国政府 高边际税率。 确定为26%.最近则将这两个税 普遍对高新科技产业提供税收 首先，从发达国家一般公司率同步降低到20%。2001年，俄 优惠.鼓励人力资本投资，特别所得税最高边际税率的变化趋罗斯以13%的单一税率取代了 是鼓励新技术在本国内的开发 势看，下降态势非常明显。我们最高为30%的个人所得税累进 与利用.对跨国公司的研发 以OECD30个成员国为例，具体税率，2002年把公司所得税税 (R&D)活动给予所得税优惠等特 见表1。 率从35%降为24%。此外，还有 殊政策，以使其外部性在本国内 从表1可以看出，OECD30很多发展中国家也降低了公司 在化。 个成员国中，2000-2006年一 所得税的最高税率。例如，印度 (四)公司所得税制自身也般公司所得税综合税率（综合 尼西亚的最高公司所得税税率 需要不断完善和优化 考虑了中央税、地方税、利润由35%降到了目前的30%：马来 Dan Mitchell.Corporate Rate Reduction and International Tax Reform,Best Optrons for FSC/ETI Replacement Legislation,WetMemo#437.March 1.2004 ②张旋《降低税事：所得税政革的大趋势》，http·//www,runbota×,com,himl/nrgu3nzhu/2006/06i6/2217,html, a2917 1994-2012 China Academic Journal Electronic Publishing House.All rights reserved.http://www.cnki.net. 厅刀花尼厂丈, 〕而了刁了万们. 涉鳅露男 给 学 派 理论 与 凯 恩 斯 理论之 间 寻 求最佳的 结 合 点 。 克 林顿政 府 以 此 为 出 发点 , 灵 活运 用 了 凯 恩 斯学派 和供给学派 的 思想 主 张 政府 要 对经 济进行适 度干 预 。 进 入 21 世 纪 以来 世界 性 税改 的 指 导 原 则 还 是 延 续 了 供给管 理 与 需 求管理相 结合 的 思 想 仍 然 以 供给 管理思想 为 主 。 作 为 供给学 派 复 兴者之 一 的 罗 伯 特 · 蒙代 尔 认 为 , 在经济 不 景气时 政府应 该减 税 公 司 所得税边 际税率 的 削 减 能够有效 增 加投资 收益 , 强 化 人 们的 投 资和 创新冲 动 从而 形 成 “ 减税 一 增 加投资 一 提高 就 业 一 经 济 增长 ” 的 良 性循环 。 ( 三 ) 内 生增 长 理论 为 经 济 增 长提供 了 新的 源 动 力 2o 世纪 8o 年代 中 期 以 来 , 内 生增 长 理论 日 益 深 入人心 成为 2o 世纪 9O 年 代蓬 勃 发展 的 知识 经济 的 理论基础 。 内 生 增长 理论 认 为 知 识与 技 术 不 但是 经济增 长 的 内 生变 量 r 而 且 是促进经济 增 长 的 决 定 因 素 。 内 生 变量对政 府 财税政 策是 敏感 的 , 并 受政 策 影 响 。 基 于这 种认 识 各 国政府 普 遍 对高 新科技 产 业 提 供税收 优惠 . 鼓励 人 力 资本投 资 特别 是 鼓励 新 技 术在 本 国 内 的 开 发 与 利 用 , 对 跨 国 公 司 的 研 发 (R & D} 活 动给 予所 得税优惠等特 殊政 策 以使其外部性 在本 国 内 在化 。 ( 四 ) 公 司 所得税制 自身也 需 要不 断 完善和 优化 世界性税改 浪潮 的 产 生 除 了 客 观 的 社会 条 件和 经 济 条 件 发生 变化夕卜 各 国 公 司 所得税制 本 身 也存在 许 多 弊 端 , 需 要 改 革 。 普遍存在 的 问题有 : 1 . 边 际 税率 过 高 一 方 面大 大 挫伤人 们 储蓄 、 劳 动 和投资 的 积极性 , 替 代效 应 明 显 增 强 , 抑 制 效 应 严 重 ; 另 一 方面 增 加逃税激励 提 高 了 征 管 成本 。 2 . 税收优惠 过 多 所导致的 税制 的 日 益复 杂 化 增 加 了 纳 税人 的 遵 从成本 同 时也 给逃税带 来 了 可 乘之 机 。 二 、 当 前世界各国公司 所得税改革的特点与 趋势 ( 一 ) 一 般公 司 所得税综 合 税率 呈 明 显 下 降趋势 , 并且这一 趋势 还将继 续保持下 去 美 国 国 会 预 算 力 、 公 室 (C o n g re s s io n a l B u d g e t o ffi e e )认 为 , 公 司 所得税的 边 际税率是 影 响增 长和 效率 的 最关 键税 率 。 ¹ 进入21 世纪 以 来 , 世界各国 为 了 吸 引 外 资 、 促进本 国 的 经济 增 长 , 纷纷 下 调 了 公司 所得税的 最 高 边 际税率 。 首先 , 从发 达 国 家一 般公 司 所得税最 高边 际 税率 的 变 化趋 势看 , 下降 态势 非 常 明 显 。 我们 以 o E c 0 3。 个成 员 国 为 例 具体 见表 1 。 从表 1 可 以 看 出 O E C D 3 O 个成 员 国 中 20 0 0 一 20 0 6 年 一 般公 司 所 得税综 合 税率 ( 综 合 考虑 了 中 央税 、 地 方 税 、 利 润 附 加 等 ) 呈 现 下 降趋 势 的 有 2 5 个 . 占 83 % ; 保持 不 变 的 有 5 个 占 1 7 % ; 所有 成 员 国 平 均 下 降 了 5 2 个百 分 点 。 这 说 明 21 世 纪 以 来 , O E C O 成 员 国 一 般公 司 所得税税率 总 体 变 化 趋 势是 下 降 的 , 特 别 是 德 国 、 希 腊 、 冰 岛 、 爱 尔兰 、 波 兰 和斯 洛伐 克 税率 下 降 幅 度 都超 过 了 1O 个 百 分 点 。 其次 发 展中 国 家 感 受 到 了 发 达 国 家 减 税带 来 的 压力 也 相 应 推 出 了 自 己 的 减 税 计 划 以 获 得 竞 争优势 , 促 进 投 资 和 经 济 的 增 长 。 中 欧 和 东 欧 在 这 方 面 的 力 度尤其 大 . 目 前共 有 9 个 国 家 对个 人 所得税 和企 业 所 得 税实 行 了 单 一 税制 即 爱 沙 尼 亚 、 格鲁吉 亚 、 拉脱维亚 、 立 陶 宛 、 罗 马尼 亚 、 俄 罗 斯 、 塞 尔 维亚 、 斯洛伐克 和 乌 克兰 r 较低 的 单 一 税率使 其 中 一 些 国 家 以 前 濒 于 崩 溃 的 经济得 以 复 苏 。 º 1 9 94 年 爱 沙 尼 亚 总 理马 尔 塔 发 起 欧 洲 单 一 税 制 革 命 , 将 个 人 所得税 和 公 司 所得税 税率都 确 定 为 26 % , 最近则 将这 两个税 率同 步 降低到 2o % 。 20 01 年 俄 罗 斯 以 13 % 的 单 一 税率取代 了 最高 为 30 % 的 个 人 所得税累 进 税率 2 0 0 2 年 把公 司 所得税税 率从 35 % 降 为 2 4 % 。 此 外 , 还有 很 多 发 展 中 国 家 也降 低 了 公 司 所得税的 最高 税率 。 例 如 印 度 尼 西 亚 的 最高 公 司 所得税税率 由 3 5% 降 到 了 目 前 的 30 % 马 来 ¹ 。a : M 一七C卜e 11 , 。o : po : a七e 民。七e R e d u e七lo n a n d {n 七e rn a 七I o na l T a x 凡ef o rm : 日e s七 op七ro n s fo : 「s c/ 任Tl 民e pla e e m e n 七 Le g ls }a 七lo n , we七Me m o # 4 乙7 , M: r。卜 1 , 2 0 04 º 张旋 《降低税率 : 所 得税改革的大趋势) , 卜七七p : / / w w w ru 比 o 七a x e o 二 ‘目tm J/j .n 「g o a n z 卜。/ 2 0 0 6 / 0 6 { 6/ 2 2 1了 卜七m . TA 摆黔耀概回