研究与挢索部 RESEARCH AND 纪前5年世界税制改革的主旋也就是说，高税率一方面可以的受控外国公司(CFC)和外国 律。世界税制改革中.所得税具导致本国资本外流，另一方面投资基金(F)规则等改革，而 有代表性税种的地位，因而降低也不利于外国资本进入。MF的这些改革的目的是“使澳大利 税率、扩大税基的减税浪潮也主研究表明，在其他条件相近时， 亚拥有充满国际竞争力的税 要体现在所得税上。本文拟对近低税率的国家相对于高税率的制“。®2005年加拿大议会的一 年来世界范围内公司所得税的国家拥有更多的投资。在税收个专门委员会也为呼吁政府为 改革趋势进行一个前瞻性的评竞争力量的推动下，1986年里了使本国在吸引跨国企业方面 述，并藉此对完善我国企业所得根总统将美国的公司所得税税 与美国开展更有效的竞争，还 税制，特别是对内外资企业所得率从46%降为34%，犹如推倒了 应继续削减公司税税率。。 税法合并改革提供一些有益的全球减税的第一块“多米诺”骨 (二)旨在促进经济增长的 参考。 牌，导致了各 国竞相减税的 一、当前世界各国公司 连锁反应。进 所得税改革的背景与原因 入2000年，应 (一)经济全球化背景下的对国际税收竞 税收竞争对资本的跨国流动具 争仍是各国实 有重要影响 施减税的重要 AM 200多年前亚当·斯密就曾政策依据。 指出，资本不是任何国家的国2000年10月， 民，而经济全球化又大大提高法国宣布了一 了跨国资本的流动性。影响跨项为期3年的 国资本流动的因素很多，按照减税计划（包 邓宁的生产折衷理论，主要包括削减个人所 括所有权因素、区位因素和内得税、企业所 部化因素，其中，作为区位因得税、汽油税等)，随即引起欧 供给学派政策仍有市场 素之一的税收因素.其影响越元区内的强烈反响，德国、意大 从世界税制改革的指导思想 来越重要。从乔根森利.比利时.芬兰等国纷纷提出来看，从20世纪80年代到90年 (Jorgenson,1963).霍尔和乔根本国的减税方案。2001年10代初.供给学派主张通过减税扩 森(Hall&Jorgenson,1967)以月，澳大利亚政府在名为《确保大供给，强调减少税收对市场的 及桑德莫(Sandmo,1974)等构澳大利亚繁荣富强》的一份报经济扭曲，注重税制改革的效 建的标准资本成本理论模型®可告中，承诺要对本国的国际税率。到了20世纪90年代中后期， 以看出，公司所得税的税率会收制度进行包括降低公司所得出现了世界性的通货紧缩，经济 直接影响到企业的投资决策。税税率、修改与美国投资相关 学家们开始反思，意识到应在供 D Dunning.J H.,Trade.Location of Econamic Activity and the Multinational Enterprise:A Search for an Eclectic Approach.In B.Ohiin.P.O.Hesselborn and P.M Wijkman,eds..The hternational Allacation of Economic Activity,London,Macmillan,1977 ②郭庆旺等《当代西方税收学》，东北财经大学出版社994年版。 ®《对于世界税制改革的动向与趋势的探诗》，http://www.caxchina.cn/news/2003-12/t130193.忙ml, Robin Speed,An iternationally Competitive Tax System for Australia,Journal of International Taxation.Oct.,2003. ⑤北京市国际税收研究会《国际税收参考》，2005年第5期。 16 1994-2012 China Academic Journal Electronic Publishing House.All rights reserved.http://www.cnki.netE S E八 R C 日 八IV D O U I尺 y 纪 前 5 年 世 界税制 改革 的 主 旋 律 。 世界税制 改革 中 , 所得税具 有 代表 性税种 的 地位 因而 降 低 税率 、 扩大税基 的减 税浪潮 也 主 要体现在所得税上 。 本 文拟对近 年 来 世界范 围 内 公司 所得税 的 改 革 趋势 进 行 一 个 前瞻 性 的 评 述 , 并 藉 此对 完 善我 国企业 所 得 税制 , 特 别是 对内 外资企业 所得 税法 合 并 改 革提 供一 些 有益 的 参考 。 一 、 当 前世界各国 公司 所得税改革的背 景与 原 因 ( 一 ) 经 济 全球化背 景 下 的 税收 竞 争对 资 本 的 跨 国 流动 具 有 重要影响 2 0 0 多 年 前亚 当 · 斯密就 曾 指 出 . 资 本 不是 任何 国 家 的 国 民 而 经 济 全球 化又 大 大 提 高 了 跨 国 资 本 的 流 动 性 。 影 响 跨 国 资 本 流 动 的 因 素 很 多 按 照 邓 宁 的 生 产 折 衷 理论 . 主要 包 括所 有 权 因 素 、 区 位 因 素 和 内 部 化 因 素 ¹ 其 中 . 作 为 区位 因 素 之 一 的 税 收 因 素 , 其 影 响 越 来 越 重 要 。 从 乔 根 森 ( J o r g e n S 0 n 1 9 6 3 ) 、 霍 尔和 乔 根 森 (H a ll & J o r g e n s o n 1 9 6 7 ) 以 及 桑 德莫 ( S a n d m o 1 9 7 4 ) 等构 建 的 标准 资本 成本理论模型 º 可 以 看 出 , 公 司 所得 税 的 税率 会 直 接 影 响 到 企 业 的 投 资 决 策 。 也就 是 说 高 税率 一 方 面 可 以 导 致 本 国 资 本 外 流 , 另 一 方 面 也不 利 于 外 国 资本 进入 。 IM F 的 研究 表 明 . 在 其 他 条件相 近时 , 低税 率的 国 家 相 对 于 高 税率 的 国 家 拥 有 更 多 的 投 资 。 在 税收 竞 争 力 量 的 推动 下 , 1 9 8 6 年 里 根 总 统 将 美 国 的 公 司 所得税税 率 从 4 6 % 降 为 3 4 % , 犹如 推倒 了 全球减 税的 第一 块 “ 多 米 诺 “ 骨 牌 导致 了 各 国 竞 相 减税 的 连 锁 反 应 。 进 入 20 0 0 年 , 应 对 国 际税 收竞 争仍 是 各国 实 施 减 税的 重要 政 策 依 据 。 20 0 0 年 I D 月 法 国 宣 布 了 一 项 为 期 3 年 的 减 税 计 划 ( 包 括削 减 个人 所 得税 、 企业 所 得 税 、 汽油税等 ) 随 即 引 起欧 元 区 内 的 强 烈 反 响 德 国 、 意 大 利 、 比利 时 、 芬 兰 等国 纷纷提 出 本 国 的 减税 方 案 。 » 2 0 01 年 1O 月 , 澳 大 利 亚 政 府 在 名 为 《确 保 澳 大 利 亚 繁 荣 富 强 》 的 一 份报 告 中 , 承 诺要 对 本 国 的 国 际税 收 制 度 进行包 括 降 低公 司 所得 税 税率 、 修 改 与 美 国 投资 相 关 的 受 控 外 国 公 司 ( C FC ) 和外 国 投资 基 金 ( FI F) 规则 等 改 革 , 而 这 些 改 革 的 目 的 是 ‘’ 使 澳 大 利 亚 拥 有 充 满 国 际 竞 争 力 的 税 制 ” 。 ¼ 2 0 0 5 年 加拿 大议会 的 一 个 专 门 委 员 会 也 为 呼 吁 政 府 为 了 使本 国 在 吸 引 跨 国 企 业 方 面 与 美 国 开 展 更 有 效 的 竞 争 还 应 继 续削 减 公司 税税率 。 ½ ( 二 ) 旨在 促进经 济增 长 的 供给 学 派政 策仍 有市 场 从世界税制 改革的 指导 思想 来 看 从 20 世纪 8 0 年代到 9o 年 代初 , 供给学 派 主张 通过 减 税扩 大 供给 强 调 减少 税收对市场 的 经济扭 曲 , 注 重 税 制 改 革 的效 率 。 到 了 20 世纪 9o 年 代中 后期 , 出 现了 世界性 的 通 货 紧缩 , 经济 学 家 们开 始 反思 , 意识到应 在供 ¹ D日n n 一n g J H , Tr a d e , Lo e a 七一o n o f E eo 门o m 】e A c t 一v l七y a n d 七卜e Mu lt 旧 a 七10 日a l 〔日t e 叩「l马e : A 日e 己「。目 f o 厂 a n Ee le e七le Ap pr o a e 卜 , l门 a 门d 尸 M W IJkm a n e 己5 . , T 卜e I n 七e 厂日a 七旧 n a } A l0 C己七lo n o 下 巨Co n o m lC Ac 七I V . 七y , 亡o n 口0 月 施C阴 产/ / a n 19 7 7 。 º 郭庆 旺 等 《当代西 方 税收学》 , 东北 财经 大学出版社 ) 9 叫 年版 。 » ( 对于世 界税 制改革的动 向与趋势的探讨》 , 卜七七p : / / w w w . 七a XC卜旧 a . Cn / n e W 3 / 2 0 03一 12 / 七1乙0 19 3 卜七m l 。 ¼ 民o七1n s pe e d . An , n 七er 门a 七I o n a l y co m pe t }七}V e T a X Sys 七em f o r A日s t ra ]la , 了oU r月a j o 沂 加云er n a 亡zo n a { Ta 戈a 右了o n , oe 七 . , 2 0 03 。 ½ 北 京市国际税收研 究会 《国际税收参考》 2 。。5 年第 5 期 。 O卜}旧 尸 0 日e s 3e }bo r 日 一 :篇器渊乳