2.关键内部控制 关键的内部控制应实现其控制目标。如果为实现任何一个目标所必需的内 部控制不健全，不管其他目标控制的效果如何，都有可能出现错误。 3.常用控制测试 注册会计师应了解每一项内部控制并对其执行有关的控制测试，以评价其 有效性。 4.交易实质性测试 在表13一1和表13一2中，交易实质性测试与第一栏所列的内部控制目标 直接相关。注册会计师在确定交易实质性测试程序时，应充分考虑被审计单位 关键内部控制及其测试的结果，同时考虑重要性原则、被审计单位上年的审计 结果和其他相关的因素。 上述各要点是互相关联的：第一栏是内部控制的目标和交易测试的月标 第二栏列示了每项内部控制目标的一项或几项关键内部控制。第三栏所列的常 用控制测试与第二栏中的关键内部控制有直接关系。控制测试如果不用来测试 某一具体的控制，就毫无意义。对第二栏中的每一项内部控制，本表的第三栏 至少相应地有一项控制测试。第四栏中所列的交易实质性测试，是证明第一栏 中具体审计目标的证据，交易实质性测试虽然与关键内部控制及常用控制测试 栏目没有直接的关系，但交易实质性测试的范围，在一定程度上要取决于关键 内部控制是否存在和常用控制测试的结果。 表13一1 筹资活动的控制目标、 内部控制和测试一览表 内部控制目标 关键内部控制 常用控制测试 交易实质性测试 借款和所有者权 借款或发行股 索取借款或发 获取或编制借款和股 益账面余额在资产 票经过授权审批 行股票的授权批 本明细表，符合加计讵 负债表日确实存在， 签订借款合同或 准文件，检查权限确，并与报表数、总账 借款利息费用和己 协议、债券契约 是否恰当，手续是数和明细账合计数核对 支付的股利是由被 承销或包销协议 否齐全索取借款相符，检查与借款或股 审计期间实际发生 等相关法 合同或协议、债券票发行有关的原始凭 的交易事项引起的律性文件 契约、承销或包销证，确认其真实性，并 (存在与发生) 协议 与会计记录核对，检查 利息计算的依据，复核 应计利息的正确性，并 确认全部利息计人相关 账户 .3 - 3 - 2．关键内部控制 关键的内部控制应实现其控制目标。如果为实现任何一个目标所必需的内 部控制不健全，不管其他目标控制的效果如何，都有可能出现错误。 3．常用控制测试 注册会计师应了解每一项内部控制并对其执行有关的控制测试，以评价其 有效性。 4．交易实质性测试 在表 13—1 和表 13—2 中，交易实质性测试与第一栏所列的内部控制目标 直接相关。注册会计师在确定交易实质性测试程序时，应充分考虑被审计单位 关键内部控制及其测试的结果，同时考虑重要性原则、被审计单位上年的审计 结果和其他相关的因素。 上述各要点是互相关联的：第一栏是内部控制的目标和交易测试的月标。 第二栏列示了每项内部控制目标的一项或几项关键内部控制。第三栏所列的常 用控制测试与第二栏中的关键内部控制有直接关系。控制测试如果不用来测试 某一具体的控制，就毫无意义。对第二栏中的每一项内部控制，本表的第三栏 至少相应地有一项控制测试。第四栏中所列的交易实质性测试，是证明第一栏 中具体审计目标的证据，交易实质性测试虽然与关键内部控制及常用控制测试 栏目没有直接的关系，但交易实质性测试的范围，在一定程度上要取决于关键 内部控制是否存在和常用控制测试的结果。 表 13—1 筹资活动的控制目标、内部控制和测试一览表 内部控制目标 关键内部控制 常用控制测试 交易实质性测试 借款和所有者权 益账面余额在资产 负债表日确实存在， 借款利息费用和已 支付的股利是由被 审计期间实际发生 的交易事项引起的 (存在与发生) 借款或发行股 票经过授权审批 签订借款合同或 协议、债券契约、 承销或包销协议 等相关法 律性文件 索取借款或发 行股票的授权批 准文件，检查权限 是否恰当，手续是 否齐全索取借款 合同或协议、债券 契约、承销或包销 协议 获取或编制借款和股 本明细表，符合加计讵 确，并与报表数、总账 数和明细账合计数核对 相符，检查与借款或股 票 发 行 有 关 的 原 始 凭 证，确认其真实性，并 与会计记录核对，检查 利息计算的依据，复核 应计利息的正确性，并 确认全部利息计人相关 账户