二、生产循环内部控制测试 (一)成本会计制度的测试 1.直接材料成本测试 对采用定额单耗的企业，可选择并获取某一成本报告期若干种具有代表 性的产品成本计算单，获取样本的生产指令或产量统计记录及其直接材料单 位消耗定额，根据材料明细账或采购业务测试工作底稿中各该直接材料的单 位实际成本计算直接材料的总消耗量和总成本，与该样本的成本计算单中 直接材料成本核对，并注意下列事项：生产指令是否经过授权批准：单 位消耗定额和材料成本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。 对非采用定额单耗的企业，可获取材料费用分配汇总表、材料发出汇总表 (或领料单)、材料明细账（或采购业务测试工作底稿）中各该直接材料的单 位成本，作如下检查：成本计算单中直接材料成本与材料费用分配汇总表 中该产品负担的直接材料费用是否相符，分配的标准是否合理：抽取材料 发出汇总表或领料单中若干种直接材料的发出总量和各该种材料的实际单 位成本之积，与材料费用分配汇总表中各该种材料费用进行比较，并注意 领料单的签发是否经过授权批准，材料发出汇总表是否经过适当的人员复 核，材料单位成本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。 对采用标准成本法的企业，获取样本的生产指令或产量统计记录、直接 材料单位标准用量、直接材料标准单价及发出材料汇总表或领料单，检查 下列事项：根据生产量、直接材料单位标准用量和标准单价计算的标准成 本与成本计算单中的直接材料成本核对是否相符：直接材料成本差异的计算与 账务处理是否正确，并注意直接材料的标准成本在当年度内有何重大变更 2.直接人工成本测试 对采用计时工资制的企业，获取样本的实际工时统计记录、职员分类表和 职员工资手册（工资率）及人工费用分配汇总表，作如下检查：成本计算单中直 接人工成本与人工费用分配汇总表中该样本的直接人工费用核对是否相符：样 本的实际工时统计记录与人工费用分配汇总表中该样本的实际工时核对是否相 符：抽取生产部门若干天的工时台账与实际工时统计记录核对是否相符：当没 有实际工时统计记录时，则可根据职员分类表及职员工资手册中的工资率，计 算复核人工费用分配汇总表中该样本的直接人工费用是否合理。 对采用计件工资制的企业，获取样本的产量统计报告、个人（小组）产量记 录和经批准的单位工资标准或计件工资制度，检查下列事项：根据样本的统计 产量和单位工资标准计算的人工费用与成本计算单中直接人工成本核对是否相 -5-- 5 - 二、生产循环内部控制测试 (一)成本会计制度的测试 1．直接材料成本测试 对采用定额单耗的企业，可选择并获取某一成本报告期若干种具有代表 性的产品成本计算单，获取样本的生产指令或产量统计记录及其直接材料单 位消耗定额，根据材料明细账或采购业务测试工作底稿中各该直接材料的单 位实际成本计算直接材料的总消耗量和总成本，与该样本的成本计算单中 直接材料成本核对，并注意下列事项：生产指令是否经过授权批准；单 位消耗定额和材料成本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。 对非采用定额单耗的企业，可获取材料费用分配汇总表、材料发出汇总表 (或领料单)、材料明细账(或采购业务测试工作底稿)中各该直接材料的单 位成本，作如下检查：成本计算单中直接材料成本与材料费用分配汇总表 中该产品负担的直接材料费用是否相符，分配的标准是否合理；抽取材料 发出汇总表或领料单中若干种直接材料的发出总量和各该种材料的实际单 位成本之积，与材料费用分配汇总表中各该种材料费用进行比较，并注意 领料单的签发是否经过授权批准，材料发出汇总表是否经过适当的人员复 核，材料单位成本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。 对采用标准成本法的企业，获取样本的生产指令或产量统计记录、直接 材料单位标准用量、直接材料标准单价及发出材料汇总表或领料单，检查 下列事项：根据生产量、直接材料单位标准用量和标准单价计算的标准成 本与成本计算单中的直接材料成本核对是否相符；直接材料成本差异的计算与 账务处理是否正确，并注意直接材料的标准成本在当年度内有何重大变更。 2．直接人工成本测试 对采用计时工资制的企业，获取样本的实际工时统计记录、职员分类表和 职员工资手册(工资率)及人工费用分配汇总表，作如下检查：成本计算单中直 接人工成本与人工费用分配汇总表中该样本的直接人工费用核对是否相符；样 本的实际工时统计记录与人工费用分配汇总表中该样本的实际工时核对是否相 符；抽取生产部门若干天的工时台账与实际工时统计记录核对是否相符；当没 有实际工时统计记录时，则可根据职员分类表及职员工资手册中的工资率，计 算复核人工费用分配汇总表中该样本的直接人工费用是否合理。 对采用计件工资制的企业，获取样本的产量统计报告、个人(小组)产量记 录和经批准的单位工资标准或计件工资制度，检查下列事项：根据样本的统计 产量和单位工资标准计算的人工费用与成本计算单中直接人工成本核对是否相