应该说,我国对税收优惠不设限的优惠待遇超过了国际惯例,该规定仍然是以持续经营假设为前 提,否则,这些优惠结转就成为了空头支票。业绩越好、经营持续时间越长的企业,享受的税收优惠越 多,越是能足额、充分地享受税收优惠,从这个角度看,对企业的税收激励超过了税收优惠本身。但以 上几种优惠方式,都形成了财政补贴或者返还,有违税收优惠的公平原则。 (七)亏损弥补 根据对称性或者配比原则,企业取得利润,应缴纳企业所得税,如果发生了亏损,征税主体应允许 进行亏损弥补,国际上的通行做法都是允许亏损弥补,但是弥补方法各不相同,可弥补的范围和弥补 的时间也不一样。大多数情况下,各国税法允许企业年度亏损结转冲减将来的利润,这种规定显然是 建立在持续经营假设基础之上,但也有的国家税法不仅允许企业年度亏损结转到将来,还可以结转到 以前年度,冲减以前年度的经营所得。如果没有持续经营的假设,亏损弥补很难进行下去,只能向以 前年度结转,从而产生大量的退税。 三、会计活动和税法应用持续经营假设的差异分 (一)运用持续经营假设的出发点和目的不同 持续经营的会计假设明确了会计核算的时间范围,是一系列会计原则、会计方法以及会计处理的 基础,例如权责发生制原则、划分收益性和资本性支出原则、配比原则等;历史成本计价、收入费用的 按时间配比的分摊;将资产、负债分为流动资产和长期资产、流动负债和长期负债,这些都是以持续经 营假设为前提,对于清算企业,就没有必要划分这些原则、采用这些处理方法 而从税收征管法和实体法的角度分析,从事生产经营的纳税人在办理税务登记程序后,可以分为 筹建期、持续经营和终止经营三个阶段。税法对企业的筹建、持续经营和终止或多或少地给予税收优 惠,而以持续经营假设为基础设置的优惠最多。税法中对持续经营假设的应用主要是为了给特定的 纳税人的特定行为提供税收优惠政策找到理论依据,是基于强制性法规之外的弹性条款,使得企业能 真正的持续经营,并在此基础上假设企业的效益会越来越好,能增加更多的税收收入。 (二)持续经营的会计假设和税法假设要求的条件不同 上述的会计原则、会计方法和会计处理既是以持续经营为基础,又是持续经营假设得以存在的条 件或者结果。但税法中持续经营的假设并不一定需要上述的会计原则、会计方法或者会计处理作为 其条件。更多地是基于企业的经营活动需要而进行持续经营的假设,如企业重组、广告费的列支、亏 损弥补。不过这种税法上持续经营的假设,有利于鼓励企业改善经营管理活动,在前期多列支广告 费,开发新产品,并通过弥补年度亏损,减轻企业的负担。持续经营意味着该企业将继续存在足够长 的时间以实现其现在的经营活动对税收政策的承诺,这是所得税税款递延、亏损前溯或后转的前提条 件。会计假设的持续经营则仅与会计核算有关,不具备税法的各种调节作用 (三)持续经营假设下税法和会计的有关内容不同 会计和税法的持续经营假设都建立在会计分期上,会计核算设置会计期间,而纳税年度的作用之 是为了将一定会计期间的利润分配到所属的纳税期间,保证税收收入的及时性。通常情况下,持续 经营假设需要进行会计分期和纳税年度的设置。会计分期是指将企业持续经营的生产经营活动划分 为长短相同且连续不断的核算期间,也称为会计期间,在我国也被称为会计年度[。纳税年度是指 税法规定的纳税人缴纳税款的期限,且该期限为年度,即12个月。当企业的会计年度选用公历年度 时,纳税年度一般就等于企业的会计年度,如我国以公历1月1日到12月31日作为纳税年度,也作 为会计期间;当企业的会计年度不选用公历年度时,纳税年度就不等于企业的会计年度,如英国公司 税的纳税年度是跨公历年度的,从4月1日开始到下一年的3月31日,但纳税人可以根据自身的经 营活动特点,选择恰当的会计期间。如果企业在纳税年度中间开业,或者纳税年度的实际经营期限由 于企业改组、合并、破产关闭等原因而不足12个月的,纳税年度以实际经营期限为准。至于依法清算 的企业,纳税年度则以清算期间为准,这些情况下纳税年度都不等于会计年度。企业在纳税年度中间应该说，我国对税收优惠不设限的优惠待遇超过了国际惯例，该规定仍然是以持续经营假设为前 提，否则，这些优惠结转就成为了空头支票。业绩越好、经营持续时间越长的企业，享受的税收优惠越 多，越是能足额、充分地享受税收优惠，从这个角度看，对企业的税收激励超过了税收优惠本身。但以 上几种优惠方式，都形成了财政补贴或者返还，有违税收优惠的公平原则。 （七）亏损弥补 根据对称性或者配比原则，企业取得利润，应缴纳企业所得税，如果发生了亏损，征税主体应允许 进行亏损弥补，国际上的通行做法都是允许亏损弥补，但是弥补方法各不相同，可弥补的范围和弥补 的时间也不一样。大多数情况下，各国税法允许企业年度亏损结转冲减将来的利润，这种规定显然是 建立在持续经营假设基础之上，但也有的国家税法不仅允许企业年度亏损结转到将来，还可以结转到 以前年度，冲减以前年度的经营所得。如果没有持续经营的假设，亏损弥补很难进行下去，只能向以 前年度结转，从而产生大量的退税。 三、会计活动和税法应用持续经营假设的差异分析 （一）运用持续经营假设的出发点和目的不同 持续经营的会计假设明确了会计核算的时间范围，是一系列会计原则、会计方法以及会计处理的 基础，例如权责发生制原则、划分收益性和资本性支出原则、配比原则等；历史成本计价、收入费用的 按时间配比的分摊；将资产、负债分为流动资产和长期资产、流动负债和长期负债，这些都是以持续经 营假设为前提，对于清算企业，就没有必要划分这些原则、采用这些处理方法。 而从税收征管法和实体法的角度分析，从事生产经营的纳税人在办理税务登记程序后，可以分为 筹建期、持续经营和终止经营三个阶段。税法对企业的筹建、持续经营和终止或多或少地给予税收优 惠，而以持续经营假设为基础设置的优惠最多。税法中对持续经营假设的应用主要是为了给特定的 纳税人的特定行为提供税收优惠政策找到理论依据，是基于强制性法规之外的弹性条款，使得企业能 真正的持续经营，并在此基础上假设企业的效益会越来越好，能增加更多的税收收入。 （二）持续经营的会计假设和税法假设要求的条件不同 上述的会计原则、会计方法和会计处理既是以持续经营为基础，又是持续经营假设得以存在的条 件或者结果。但税法中持续经营的假设并不一定需要上述的会计原则、会计方法或者会计处理作为 其条件。更多地是基于企业的经营活动需要而进行持续经营的假设，如企业重组、广告费的列支、亏 损弥补。不过这种税法上持续经营的假设，有利于鼓励企业改善经营管理活动，在前期多列支广告 费，开发新产品，并通过弥补年度亏损，减轻企业的负担。持续经营意味着该企业将继续存在足够长 的时间以实现其现在的经营活动对税收政策的承诺，这是所得税税款递延、亏损前溯或后转的前提条 件。会计假设的持续经营则仅与会计核算有关，不具备税法的各种调节作用。 （三）持续经营假设下税法和会计的有关内容不同 会计和税法的持续经营假设都建立在会计分期上，会计核算设置会计期间，而纳税年度的作用之 一是为了将一定会计期间的利润分配到所属的纳税期间，保证税收收入的及时性。通常情况下，持续 经营假设需要进行会计分期和纳税年度的设置。会计分期是指将企业持续经营的生产经营活动划分 为长短相同且连续不断的核算期间，也称为会计期间，在我国也被称为会计年度［１０］。纳税年度是指 税法规定的纳税人缴纳税款的期限，且该期限为年度，即１２个月。当企业的会计年度选用公历年度 时，纳税年度一般就等于企业的会计年度，如我国以公历１月１日到１２月３１日作为纳税年度，也作 为会计期间；当企业的会计年度不选用公历年度时，纳税年度就不等于企业的会计年度，如英国公司 税的纳税年度是跨公历年度的，从４月１日开始到下一年的３月３１日，但纳税人可以根据自身的经 营活动特点，选择恰当的会计期间。如果企业在纳税年度中间开业，或者纳税年度的实际经营期限由 于企业改组、合并、破产关闭等原因而不足１２个月的，纳税年度以实际经营期限为准。至于依法清算 的企业，纳税年度则以清算期间为准，这些情况下纳税年度都不等于会计年度。企业在纳税年度中间 ４８