根据被审计单位的具体情况，设计富有效率和效果的审计方案。如果前一年度 该企业的审计工作是由同一会计师事务所进行的，注册会计师应将调查重点放 在企业内部控制的变动部分，掌握各项变动的原因和影响。如果在上一年度审 计中，针对内部控制提出过管理建议，注册会计师还应证实各项管理建议是否 已得到落实，并弄清未予落实的原因。 二、内部控制和内部控制测试 (一)筹资活动的内部控制和内部控制测试 如前所述，筹资活动由借款交易和股东权益交易组成。企业的借款交易涉 及短期借款、长期借款和应付债券，这些内部控制基本类似，股东权益增减变 动的业务较少而金额较大，注册会计师在审计中一般直接进行实质性测试。 这里我们以应付债券为例说明其内部控制和内部控制测试。 般来讲，应付债券的内部控制的主要内容包括：(1)应付债券的发行要有 正式的授权程序，每次均要由董事会授权：(2)申请发行债券时，应履行审批手 续，向有关机关递交相关文件：(3)应付债券的发行，要有受托管理人来行使保 护发行人和持有人合法权益的权利：(4)每种债券发行都必须签订债券契约： (⑤)债券的承销或包销必须签订有关协议：(6)记录应付债券业务的会计人员不 得参与债券发行：（⑦）如果企业保存债券持有人明细分类账，应同总分类账核对 相符，若这些记录由外部机构保存，则须定期同外部机构核对：（⑧）未发行的债 券必须有专人负责：（⑨）债券的购回要有正式的授权程序。 应付债券的内部控制测试，通常包括如下内容： 1.了解应付债券内部控制 2.测试应付债券内部控制 注册会计师在了解企业应付债券内部控制后，应运用一定的方法测试其健 全、有效程度。 (1)取得债券发行的法律性文件，检查债券发行是否经董事会授权、是否履 行了适当的审批手续、是否符合法律的规定。 (②)检查企业发行债券的收入是否立即存人银行。 (3)取得债券契约，检查企业是否根据契约的规定支付利息 (4)检查债券人账的会计处理是否正确。 (⑤)检查债券溢（折）价的会计处理是否正确。 (6)取得债券偿还和购回时的董事会决议，检查债券的偿还和购回是否按董 事会的授权进行。 3.分析评价应付债券内部控制 .7 - 7 - 根据被审计单位的具体情况，设计富有效率和效果的审计方案。如果前一年度 该企业的审计工作是由同一会计师事务所进行的，注册会计师应将调查重点放 在企业内部控制的变动部分，掌握各项变动的原因和影响。如果在上一年度审 计中，针对内部控制提出过管理建议，注册会计师还应证实各项管理建议是否 已得到落实，并弄清未予落实的原因。 二、内部控制和内部控制测试 (一)筹资活动的内部控制和内部控制测试 如前所述，筹资活动由借款交易和股东权益交易组成。企业的借款交易涉 及短期借款、长期借款和应付债券，这些内部控制基本类似，股东权益增减变 动的业务较少而金额较大，注册会计师在审计中一般直接进行实质性测试。 这里我们以应付债券为例说明其内部控制和内部控制测试。 一般来讲，应付债券的内部控制的主要内容包括：(1)应付债券的发行要有 正式的授权程序，每次均要由董事会授权；(2)申请发行债券时，应履行审批手 续，向有关机关递交相关文件；(3)应付债券的发行，要有受托管理人来行使保 护发行人和持有人合法权益的权利； (4)每种债券发行都必须签订债券契约； (5)债券的承销或包销必须签订有关协议；(6)记录应付债券业务的会计人员不 得参与债券发行；(7)如果企业保存债券持有人明细分类账，应同总分类账核对 相符，若这些记录由外部机构保存，则须定期同外部机构核对；(8)未发行的债 券必须有专人负责；(9)债券的购回要有正式的授权程序。 应付债券的内部控制测试，通常包括如下内容： 1．了解应付债券内部控制 2．测试应付债券内部控制 注册会计师在了解企业应付债券内部控制后，应运用一定的方法测试其健 全、有效程度。 (1)取得债券发行的法律性文件，检查债券发行是否经董事会授权、是否履 行了适当的审批手续、是否符合法律的规定。 (2)检查企业发行债券的收入是否立即存人银行。 (3)取得债券契约，检查企业是否根据契约的规定支付利息。 (4)检查债券人账的会计处理是否正确。 (5)检查债券溢(折)价的会计处理是否正确。 (6)取得债券偿还和购回时的董事会决议，检查债券的偿还和购回是否按董 事会的授权进行。 3．分析评价应付债券内部控制