13.调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、数量、价格营业收入总额的比例。 14.检查主营业务收入在利润表上的披露是否恰当。 第四节应收账款审计 一、应收账款的审计目标 应收账款的审计目标一般包括：确定应收账款是否存在；确定应收账款是否归 被审计单位所有：确定应收账款增减变动的记录是否完整：确定应收账款是否可收 回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，坏账准备的计提是否充分：确定应收账 款和坏账准备期末余额是否正确：确定应收账款和坏账准备在会计报表上的披露是 否恰当。 二、应收账款的实质性测试程序 (一)核对应收账款 取得或编制应收账款明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相 符：结合坏账准备科目与报表数核对相符。 (二)分析应收账款账龄 注册会计师可以通过编制或索取应收账款账龄分析表来分析应收账款的账 龄，以便了解应收账款的可收回性。 (三)向债务人函证应收账款 应收账款函证就是直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款的 记录是否正确的一种审计方法。函证应收账款的目的是证实应收账款账户余额的真实性、 正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私 舞弊行为。通过函证，可以比较有效地证明债务人的存在和被审计单位记录的可靠性。询 证函由注册会计师利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及客户地址等资料据以编 制，但询证函的寄发一定要由注册会计师亲自进行。 1.函证的节围和对象 除非有充分证据表明应收账款对被审计单位会计报表而言是不重要的，或者函证很可 能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。如果注册会计师不对应收账款 进行函证，应当在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能是无效的，注册会计师应当 实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据。函证数量的大小、范围是由诸多因素决 定的，主要有： (1)应收账款在全部资产中的重要性 (2)被审计单位内部控制的强弱。 (3)以 前期间的函证结果。 (4)函证方式的选择。 般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目：与 债务人发生纠纷的项目：关联方[包括持股5%（含）以上股东]项目：主要客户（包括关系 密切的客户)项目：交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目：非正常的项目。 2.函证的方式 函证方式分为肯定式函证和否定式函证两种。 (1)肯定式函证，又称正面式、积极式函证，就是向债务人发出询证函，要求他证实所函 证的欠款是否正确，无论对错都要求复函。 (2)否定式函证，又称反面式、消极式函证，它也是向债务人发出询证函，但所函 -8. - 8 - 13.调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、数量、价格营业收入总额的比例。 14．检查主营业务收入在利润表上的披露是否恰当。 第四节 应 收 账 款 审 计 一、应收账款的审计目标 应收账款的审计目标一般包括：确定应收账款是否存在；确定应收账款是否归 被审计单位所有；确定应收账款增减变动的记录是否完整；确定应收账款是否可收 回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，坏账准备的计提是否充分；确定应收账 款和坏账准备期末余额是否正确；确定应收账款和坏账准备在会计报表上的披露是 否恰当。 二、应收账款的实质性测试程序 (一)核对应收账款 取得或编制应收账款明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相 符；结合坏账准备科目与报表数核对相符。 (二)分析应收账款账龄 注册会计师可以通过编制或索取应收账款账龄分析表来分析应收账款的账 龄，以便了解应收账款的可收回性。 (三)向债务人函证应收账款 应收账款函证就是直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款的 记录是否正确的一种审计方法。函证应收账款的目的是证实应收账款账户余额的真实性、 正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私 舞弊行为。通过函证，可以比较有效地证明债务人的存在和被审计单位记录的可靠性。询 证函由注册会计师利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及客户地址等资料据以编 制，但询证函的寄发一定要由注册会计师亲自进行。 1．函证的范围和对象 除非有充分证据表明应收账款对被审计单位会计报表而言是不重要的，或者函证很可 能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。如果注册会计师不对应收账款 进行函证，应当在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能是无效的，注册会计师应当 实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据。函证数量的大小、范围是由诸多因素决 定的，主要有： (1)应收账款在全部资产中的重要性。 (2)被审计单位内部控制的强弱。 (3)以 前期间的函证结果。 (4)函证方式的选择。 一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目；与 债务人发生纠纷的项目；关联方[包括持股 5％ (含)以上股东]项目；主要客户(包括关系 密切的客户)项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；非正常的项目。 2．函证的方式 函证方式分为肯定式函证和否定式函证两种。 (1)肯定式函证，又称正面式、积极式函证，就是向债务人发出询证函，要求他证实所函 证的欠款是否正确，无论对错都要求复函。 (2)否定式函证，又称反面式、消极式函证，它也是向债务人发出询证函，但所函