并向该欠款单位的开户银行调查其信用情况，以测试票据到期可兑现的可能性。 显然，执行第二种方案取得的审计证据将最具可靠性，但其成本会大大超过第 一种方案。此时，若采用第一种方案获得的审计证据也可满意，则选择第二种 方案就更为明智。也就是说，考虑获取审计证据的成本效益原则，注册会计师 并不一定要选取最有力的审计证据。但需注意：对于重要的审计项目，注册会 计师不应以审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序 的理由。此时，注册会计师如若无法取得充分且适当的审计证据，则应视情况 发表保留意见或拒绝表示意见的审计报告。 还需指出，审计证据与法律证据并不完全相同，两者在证据的取得与鉴定 方面均有所区别。法律证据由诉讼双方提供，裁决者并不参与证据的收集：审 计证据则需由注册会计师收集，并由其根据审计证据做出判断。法律上通常要 求以最可靠的证据来证实所起诉的内容：在审计过程中，什么可作为证据，如 何取得适当的证据，应由注册会计师根据审计目标与自己的专业经验加以判定。 三、审计证据的获取（或审计取证方法） (一)审计取证模式 审计取证模式的演变大致可分为三个阶段：账目基础审计阶段、制度基础 审计阶段和风险基础审计阶段。 1、账目基础审计法。账目基础审计是指以经济业务、会计事项和账目记录 为基础，直接从会计资料的详细审查人手收集有关审计证据，从而形成审计意 见和结论的一种审计取证模式。这种取证人手方式可以直接取得具有实质性意 义的审计证据，审计质量较高。账目基础审计以凭证账目等记录为重心，以数 据的可靠性为着眼点。 2、制度基础审计法。制度基础审计是指从检查被审计单位内部控制系统人 手，根据对内部控制系统评审的结果，确定实质性测试的审查范围、数量和重 点，根据检查结果形成审计意见和结论。制度基础审计产生的理论根据是：如 果产生财务信息的各种技术和方法，以及为防止与揭示差错或不法行为而采取 的各种措施是可以依赖的，则由这个系统所产生的结果其可信性水平也就会比 较高。制度基础审计是以内部控制系统为人手点，通过对各个控制环节的审查， 发现内部控制系统中的薄弱环节，找出问题的症结，并针对这些环节确定检查 范围和重点，从而帮助审计人员合理的确定需要直接检查的经济业务和会计事 项的数量。以便在不影响审计质量的前提下，提高审计工作效率。运用制度基 础审计模式需要大量采用抽查方法。抽查测试中工作量的大小、样本容量的确 定以及抽样方法的选择等是以内部控制系统的强弱以及对内部控制系统的检查 和评价为基础的。 .7 - 7 - 并向该欠款单位的开户银行调查其信用情况，以测试票据到期可兑现的可能性。 显然，执行第二种方案取得的审计证据将最具可靠性，但其成本会大大超过第 一种方案。此时，若采用第一种方案获得的审计证据也可满意，则选择第二种 方案就更为明智。也就是说，考虑获取审计证据的成本效益原则，注册会计师 并不一定要选取最有力的审计证据。但需注意：对于重要的审计项目，注册会 计师不应以审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序 的理由。此时，注册会计师如若无法取得充分且适当的审计证据，则应视情况 发表保留意见或拒绝表示意见的审计报告。 还需指出，审计证据与法律证据并不完全相同，两者在证据的取得与鉴定 方面均有所区别。法律证据由诉讼双方提供，裁决者并不参与证据的收集；审 计证据则需由注册会计师收集，并由其根据审计证据做出判断。法律上通常要 求以最可靠的证据来证实所起诉的内容；在审计过程中，什么可作为证据，如 何取得适当的证据，应由注册会计师根据审计目标与自己的专业经验加以判定。 三、审计证据的获取（或审计取证方法） （一）审计取证模式 审计取证模式的演变大致可分为三个阶段：账目基础审计阶段、制度基础 审计阶段和风险基础审计阶段。 1、账目基础审计法。账目基础审计是指以经济业务、会计事项和账目记录 为基础，直接从会计资料的详细审查人手收集有关审计证据，从而形成审计意 见和结论的一种审计取证模式。这种取证人手方式可以直接取得具有实质性意 义的审计证据，审计质量较高。账目基础审计以凭证账目等记录为重心，以数 据的可靠性为着眼点。 2、制度基础审计法。制度基础审计是指从检查被审计单位内部控制系统人 手，根据对内部控制系统评审的结果，确定实质性测试的审查范围、数量和重 点，根据检查结果形成审计意见和结论。制度基础审计产生的理论根据是：如 果产生财务信息的各种技术和方法，以及为防止与揭示差错或不法行为而采取 的各种措施是可以依赖的，则由这个系统所产生的结果其可信性水平也就会比 较高。制度基础审计是以内部控制系统为人手点，通过对各个控制环节的审查， 发现内部控制系统中的薄弱环节，找出问题的症结，并针对这些环节确定检查 范围和重点，从而帮助审计人员合理的确定需要直接检查的经济业务和会计事 项的数量。以便在不影响审计质量的前提下，提高审计工作效率。运用制度基 础审计模式需要大量采用抽查方法。抽查测试中工作量的大小、样本容量的确 定以及抽样方法的选择等是以内部控制系统的强弱以及对内部控制系统的检查 和评价为基础的