05审计学习笔记第十四章第9页共16页粟米令狐 ②被审计单位向关联方出售非正常商品、转移应收债权和出售其他资产时 是否将实际交易价格与出售资产账面价值之间的差额计入资本公积(关联方交易差价), 并同时结转出售资产计提的相应减值准备 获取有关关联方之间相互承担债务、费用的有关协议、文件,并审核其会计处理是否适当 应当于共同费用发生前,与其关联方协商确定共同费用的分摊比例和方法, 按管理权限报股东大会或者董事会批准后执行,一经确定,不得随意变更,且必须报上市公司上市地交易所备案 ④获取有关关联方之间委托、受托经营资产的协议、文件等相关资料,审核其会计处理是否适当 关注受托经营收益超过按受托资产账面价值总额与1年期银行存款利率110%的乘积计算的金额部分,计资本公积 ⑤获取有关关联方之间委托、受托经营企业的协议、文件等相关资料,获取并复核 被审计单位是否按照受托经营协议确定的收益、受托经营企业实现的净利润、净资产的10%计算的金额 (受托经营企业净资产收益率超过10%的)三者孰低的原则确认为 其他业务收入,实际取得的受托经营收益超过确认收入的部分是否已经计入资本公积。 ⑥获取有关关联方之间相互占用资金的有关协议,审核其会计处理是否适当。尤其是关注取得的资金使用费 是否已将按1年期银行存款利率计算的部分,冲减当期财务费用,超过部分,计入资本公积(关联方交易差价) (7)索取管理当局声明书 8)检查关联方及其交易披露是否恰当 -在存在控制关系情况下,关联方如为企业,不论有无交易,均应在会计报表附注中 披露企业经济性质或类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化,企业的主营业务、所持股份或权益及其变化。 在企业与关联方发生交易的情况下,企业应当在会计报表附注中披露关联方关系的性质、交易类型及其交易要素。 (四)关联方及其交易对审计意见的影响 当审计范围受到限制,未能获取充分、适当的审计证据,应当考虑发表保留意见或无法表示意见。 被审计单位对会计报表具有重大影响的关联方及其交易的披露不符合企业会计准则的要求,应当发表保留意见或否定意见 相关链接——关联方交易的会计处理 (一)正常商品销售(含提供劳务,下同)一 在符合收入确认条件的前提下,按以下规定确认收入: 当期对非关联方销售量占总销售量≥20%-关联方加权平均价格确认收入,超过,入资本公积(关联交易差价) 2.销售仅限于上市公司与关联方之间,或非关联方销售<总销售量20% (1)≤商品账面价值120%———按实际交易价格确认为收入 (2)>商品账面价值120%的—-120%确认为收入,超过部分,计入资本公积(关联交易差价) 如果有确凿证据(如历史资料、同行业同类商品销售资料等)表明成本利润率高于20%的,应按合理的方法计算 (二)非正常商品销售及其他销售 账面价值 1.非正常商品销售一 账面价值确认为收入,差额,计入资本公积(关联交易差价) 如果没有确凿证据表明交易价格是公允的,且在符合收入确认前提下) 2.转移应收债权一 价格超过叵收债权账面价的差额,计入资本公积(关联交易差价 3.出售其他资产 —-价格超过相关资产账面价值的部分,计入资本公积(关联交易差价) (三)上述各项资产在出售前,估计其可收回金额,并计提相应的减值准备:资产出售时,已计提的资产减值准备应一并结转。 关联方之间承担债务的会计处理 视为捐赠(非债务重组) 承担方应按所承担的债务,计入营业外支出(承担关联方债务) 被承担方应按承担方实际为其承担的债务,计入资本公积(关联交易差价)。 债权人对债务人豁免的债务,仍按相关企业会计制度和准则中有关债务重组的规定处理05 审计学习笔记 第十四章 第 9 页 共 16 页 粟米令狐 ②被审计单位向关联方出售非正常商品、转移应收债权和出售其他资产时， 是否将实际交易价格与出售资产账面价值之间的差额计入资本公积（关联方交易差价）， 并同时结转出售资产计提的相应减值准备； ③获取有关关联方之间相互承担债务、费用的有关协议、文件，并审核其会计处理是否适当； 应当于共同费用发生前，与其关联方协商确定共同费用的分摊比例和方法， 按管理权限报股东大会或者董事会批准后执行，一经确定，不得随意变更，且必须报上市公司上市地交易所备案。 ④获取有关关联方之间委托、受托经营资产的协议、文件等相关资料，审核其会计处理是否适当； 关注受托经营收益超过按受托资产账面价值总额与 1 年期银行存款利率 110％的乘积计算的金额部分，计资本公积。 ⑤获取有关关联方之间委托、受托经营企业的协议、文件等相关资料，获取并复核 被审计单位是否按照受托经营协议确定的收益、受托经营企业实现的净利润、净资产的 10％计算的金额 （受托经营企业净资产收益率超过 10％的）三者孰低的原则确认为 其他业务收入，实际取得的受托经营收益超过确认收入的部分是否已经计入资本公积。 ⑥获取有关关联方之间相互占用资金的有关协议，审核其会计处理是否适当。尤其是关注取得的资金使用费 是否已将按 1 年期银行存款利率计算的部分，冲减当期财务费用，超过部分，计入资本公积（关联方交易差价） （7） 索取管理当局声明书； （8） 检查关联方及其交易披露是否恰当---------在存在控制关系情况下，关联方如为企业，不论有无交易，均应在会计报表附注中 披露企业经济性质或类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化，企业的主营业务、所持股份或权益及其变化。 在企业与关联方发生交易的情况下，企业应当在会计报表附注中披露关联方关系的性质、交易类型及其交易要素。 （四）关联方及其交易对审计意见的影响 当审计范围受到限制，未能获取充分、适当的审计证据，应当考虑发表保留意见或无法表示意见。 被审计单位对会计报表具有重大影响的关联方及其交易的披露不符合企业会计准则的要求，应当发表保留意见或否定意见。 相关链接------关联方交易的会计处理 （一）正常商品销售（含提供劳务，下同）---------------在符合收入确认条件的前提下，按以下规定确认收入： 1.当期对非关联方销售量占总销售量≥20%-----按非关联方加权平均价格 确认收入，超过，入资本公积（关联交易差价） 2.销售仅限于上市公司与关联方之间，或非关联方销售＜总销售量 20% （1）≤商品账面价值 120% ---------按实际交易价格确认为收入； （2）＞商品账面价值 120%的---- ---120%确认为收入，超过部分，计入资本公积（关联交易差价）。 如果有确凿证据（如历史资料、同行业同类商品销售资料等）表明成本利润率高于 20%的，应按合理的方法计算。 （二）非正常商品销售及其他销售--------------------账面价值 1.非正常商品销售----------账面价值确认为收入，差额，计入资本公积（关联交易差价） （ 如果没有确凿证据表明交易价格是公允的，且在符合收入确认前提下） 2.转移应收债权-------------价格超过应收债权账面价值的差额，计入资本公积（关联交易差价）。 3.出售其他资产-------------价格超过相关资产账面价值的部分，计入资本公积（关联交易差价）。 （三）上述各项资产在出售前，估计其可收回金额，并计提相应的减值准备；资产出售时，已计提的资产减值准备应一并结转。 三、关联方之间承担债务的会计处理 ---------视为捐赠（非债务重组） 承担方应按所承担的债务，计入营业外支出（承担关联方债务）； 被承担方应按承担方实际为其承担的债务，计入资本公积（关联交易差价）。 债权人对债务人豁免的债务，仍按相关企业会计制度和准则中有关债务重组的规定处理