二、租税国成为社会国与法治国桥梁 租税国家不仅指国家财政收入，主要取诸私经济所征纳之租税，而非出于国 有财产、国营企业者16；其在社会法治国之宪法意义，正如1954年德国公法大 师Forsthoff在「社会法治国之概念与本质」17一文所断言「所谓现代法治国家成 为社会国家，主要系以租税国家之型态表现其功能。」法治国，特别是实质意义 之法治国，本质上须同时成为租税国家8。因为国家财政收入由租税取得，国家 自身不必保有国有财产或经营公营事业，财产及企业得以归属私有，人民取得私 有财产后之纳税义务，即为取得营业自由与职业自由之对价。没有纳税义务，就 不可能有经济自由：没有租税国家，也不可能有以经济自由为中心之实质法治国 19。特别是现代法治国，同时要成为社会国家（社会法治国），不免有其扦格紧张 之处：因社会国家以调整现实社会不平等为己任，勇于打破社会现状：而法治国 家以保障个人自由财产为前提，势必承认并保障现实不平等社会现状。法治国保 障经济上自由权，本以排除国家干预为目的：坚持法治国保障，亦不免使社会国 积极干预理想为之落空。然而透过租税为中介，人民经济自由除依法纳税外得免 于国家干预；另一方面个人经济自由禁止国家干预之堡垒，亦因纳税义务得斟 酌社会国目标而打开一缺口，国家藉由累进税率、社会政策目的租税优惠、遗 产赠与税制及量能负担原则贯彻等调整，藉此缺口国家得以闯入并重组社会之 财货秩序。故社会国家理想，要同时维持法治国传统，只有以租税国型态，表现 其功能20。 三、社会法治国之重分配功能 (一)租税限定了国家给付总额 社会福利给付以金钱（现金）给付为原则（参考社会救助法第11条），而人民之 6对国家体制考察，如基于其财政方式，现代自由国家，将生产工具原则归私人所有而予以宪 法保障（私有财产制）。国家财政收入系透过私经济收益，亦即租税取得，谓之租税国家。参照J Isensee,Steuerstaat als Staatsform,in FS H.P.Ipsen,1977.S.409ff.;P.Kirchhof,Wirtschaftsfreiheit und Steuerstaat,in Bodo B.Gemper(Hrsg.),Wirtschaftsfreiheit und Steuerstaat,2001,S.31ff.; 昌，宪法国体一租税国，收入前揭书（注2），页139以下。蓝元骏，熊彼特租税国思想与现代 宪政国家，台大法研所94年硕士论文，页19以下。 I7E.Forsthoff,Begriff und Wesen des Sozialen Rechtsstaats,VVDStRL12(1954),S.32:翁岳生译， 社会法治国家之概念与本质，宪政思潮，第二期，1974年，页89以下。 18 K.H.Friauf,Unser Steuerstaat als Rechtsstaat,StbJb,1977/78,S.39ff. 19 K.H.Friauf,Verfassungsrechtliche Anforderung an die Gesetzgebung uber die Steuern von Einkommen und von Ertrag,DStJG Bd.12(1989),S.3ff. 20进一步讨论，参见陈清秀，社会国家原则在税法上运用，第十二届海峡两岸行政法学学术研 讨会，2010年9月18日，台北，页13以下：葛克昌，社会福利给付与租税正义，收入前揭书（注 2),页48以下。4 二、租税国成为社会国与法治国桥梁 租税国家不仅指国家财政收入，主要取诸私经济所征纳之租税，而非出于国 有财产、国营企业者16；其在社会法治国之宪法意义，正如 1954 年德国公法大 师 Forsthoff 在「社会法治国之概念与本质」17一文所断言「所谓现代法治国家成 为社会国家，主要系以租税国家之型态表现其功能。」法治国，特别是实质意义 之法治国，本质上须同时成为租税国家18。因为国家财政收入由租税取得，国家 自身不必保有国有财产或经营公营事业，财产及企业得以归属私有，人民取得私 有财产后之纳税义务，即为取得营业自由与职业自由之对价。没有纳税义务，就 不可能有经济自由；没有租税国家，也不可能有以经济自由为中心之实质法治国 19。特别是现代法治国，同时要成为社会国家(社会法治国)，不免有其扞格紧张 之处：因社会国家以调整现实社会不平等为己任，勇于打破社会现状；而法治国 家以保障个人自由财产为前提，势必承认并保障现实不平等社会现状。法治国保 障经济上自由权，本以排除国家干预为目的；坚持法治国保障，亦不免使社会国 积极干预理想为之落空。然而透过租税为中介，人民经济自由除依法纳税外得免 于国家干预；另一方面个人经济自由禁止国家干预之堡垒，亦因纳税义务得斟 酌社会国目标而打开一缺口，国家藉由累进税率、社会政策目的租税优惠、遗 产赠与税制及量能负担原则贯彻等调整，藉此缺口国家得以闯入并重组社会之 财货秩序。故社会国家理想，要同时维持法治国传统，只有以租税国型态，表现 其功能20。 三、社会法治国之重分配功能 （一）租税限定了国家给付总额 社会福利给付以金钱(现金)给付为原则(参考社会救助法第 11 条)，而人民之 16 对国家体制考察，如基于其财政方式，现代自由国家，将生产工具原则归私人所有而予以宪 法保障(私有财产制)。国家财政收入系透过私经济收益，亦即租税取得，谓之租税国家。参照 J. Isensee, Steuerstaat als Staatsform, in FS H.P. Ipsen, 1977, S. 409ff.; P. Kirchhof, Wirtschaftsfreiheit und Steuerstaat, in Bodo B. Gemper(Hrsg.), Wirtschaftsfreiheit und Steuerstaat, 2001, S. 31ff.; 葛克 昌，宪法国体——租税国，收入前揭书(注 2)，页 139 以下。蓝元骏，熊彼特租税国思想与现代 宪政国家，台大法研所 94 年硕士论文，页 19 以下。 17 E. Forsthoff, Begriff und Wesen des Sozialen Rechtsstaats, VVDStRL 12(1954), S. 32；翁岳生译， 社会法治国家之概念与本质，宪政思潮，第二期，1974 年，页 89 以下。 18 K.H. Friauf, Unser Steuerstaat als Rechtsstaat, StbJb, 1977/78, S. 39ff. 19 K.H. Friauf, Verfassungsrechtliche Anförderung an die Gesetzgebung über die Steuern von Einkommen und von Ertrag, DStJG Bd. 12(1989), S. 3ff. 20 进一步讨论，参见陈清秀，社会国家原则在税法上运用，第十二届海峡两岸行政法学学术研 讨会，2010 年 9 月 18 日，台北，页 13 以下；葛克昌，社会福利给付与租税正义，收入前揭书(注 2)，页 48 以下