付之总额。社会给付需要永续经营，须依赖财务长期规划46。 肆、租税与给付国家之团结互助社群 一、租税国家为社会国家之前提 作为一个社会（民生福利）国家，政府应从各方面无限提升人民精神、文化及 物质之生活素质。人民依需求原则要求政府之社会给付，以实现个人自由，在社 会国家系权利而非恩赐，故其主要前提即在有充分之财源，用以结合人力与实物： 此种财源可由政府自行营利行为以筹谋之，如此不免牺牲私有财产制度与市场经 济原则；亦可经由举债为之，但公债须由下一代纳税人偿还，不仅有害于代际正 义，且与民主政治之「附期限权力原则」(Macht aus Zeit)有违，盖民主政治不论 立法与行政均有人民藉定期选举为有限授权，如为下一代选民代为决定，为侵犯 未来国会应有之权限4？。是以社会国家不得不激励人民，发展人格与自由，自为 营利行为，社会国家基于私有财产附有社会义务，国家有权对其盈余参与分配。 尤其一个社会国家如同时须维持法治国家传统，并保障个人之自由财产，不得不 以租税为中介，避免国家直接干预，亲自着手调整社会之不平等48。 二、法定团结互助社群 税法要求纳税义务人负无对待给付之金钱给付义务，同时给付国家为实现自 由，对法定之团结互助社群作为国家给付之消费者及财政负担者49。瑞士之 Aargau等邦宪法，则将团结互助作为税法原则写入宪法s0。 租税国家与给付国家，藉由法律指定了团结互助社群，不仅须负累进税之义 务与国家之社会给付；且国家之收入与支出原则分离，不仅纳税义务之社群与受 社会给付社群不同，社会给付之目的亦不受纳税人之拘束，因法治国家之财政权 依民主原则（国会多数决）决定1。 此种国家收入与支出分离概念，主要基于租税之无对待给付性，国家行为不 受对偿性之拘束，此与租税之正当性理论依据有关，租税正当性基础放弃「利益 说」，而实行（依量能原则）「平等牺牲说」2。因经济弱者，受领最多国家社会给 46P.Kirchhof,a.a.0.(注22)，S.305,葛克昌，社会福利给付与租税正义，收入前揭书（同注2），页 66以下。 47 Puttner,Staatsverschuldung als Rechtproblem,1980,S.315;C.Jahndorf,Grundlagen der Staatsfinanzierung durch Kredite und alternative Finanzierungsformen,2003;W.Hofling, Staatsschuldenrecht.1993:葛克昌，租税国危机及其宪法课题，收入前揭书（同注2），页93以下。 48 P.Kirchhof,Besteuerung im Verfassungsstaat,2000,S.18. 49H.Kube,a.a.0.(同注1)，S.17. 50 $119 Abs./der Verfassung des Kantons Aargau von,1980. 51 W.Heun,Staatshalt und Staatsleistung,1989,S.50. 2在自由宪政国家，国家系为人民利益而存在，人民并无特别牺牲之义务，如因公益之必要， 1010 付之总额。社会给付需要永续经营，须依赖财务长期规划46。 肆、租税与给付国家之团结互助社群 一、租税国家为社会国家之前提 作为一个社会(民生福利)国家，政府应从各方面无限提升人民精神、文化及 物质之生活素质。人民依需求原则要求政府之社会给付，以实现个人自由，在社 会国家系权利而非恩赐，故其主要前提即在有充分之财源，用以结合人力与实物； 此种财源可由政府自行营利行为以筹谋之，如此不免牺牲私有财产制度与市场经 济原则；亦可经由举债为之，但公债须由下一代纳税人偿还，不仅有害于代际正 义，且与民主政治之「附期限权力原则」(Macht aus Zeit)有违，盖民主政治不论 立法与行政均有人民藉定期选举为有限授权，如为下一代选民代为决定，为侵犯 未来国会应有之权限47。是以社会国家不得不激励人民，发展人格与自由，自为 营利行为，社会国家基于私有财产附有社会义务，国家有权对其盈余参与分配。 尤其一个社会国家如同时须维持法治国家传统，并保障个人之自由财产，不得不 以租税为中介，避免国家直接干预，亲自着手调整社会之不平等48。 二、法定团结互助社群 税法要求纳税义务人负无对待给付之金钱给付义务，同时给付国家为实现自 由，对法定之团结互助社群作为国家给付之消费者及财政负担者49。瑞士之 Aargau 等邦宪法，则将团结互助作为税法原则写入宪法50。 租税国家与给付国家，藉由法律指定了团结互助社群，不仅须负累进税之义 务与国家之社会给付；且国家之收入与支出原则分离，不仅纳税义务之社群与受 社会给付社群不同，社会给付之目的亦不受纳税人之拘束，因法治国家之财政权 依民主原则(国会多数决)决定51。 此种国家收入与支出分离概念，主要基于租税之无对待给付性，国家行为不 受对偿性之拘束，此与租税之正当性理论依据有关，租税正当性基础放弃「利益 说」，而实行(依量能原则)「平等牺牲说」52。因经济弱者，受领最多国家社会给 46 P. Kirchhof, a.a.O.(注 22), S. 305; 葛克昌，社会福利给付与租税正义，收入前揭书(同注 2)，页 66 以下。 47 Püttner, Staatsverschuldung als Rechtproblem, 1980, S. 315; C. Jahndorf, Grundlagen der Staatsfinanzierung durch Kredite und alternative Finanzierungsformen, 2003; W. Höfling, Staatsschuldenrecht, 1993; 葛克昌，租税国危机及其宪法课题，收入前揭书(同注 2)，页 93 以下。 48 P. Kirchhof, Besteuerung im Verfassungsstaat, 2000, S. 18. 49 H. Kube, a.a.O.(同注 1), S. 17. 50 §119 Abs./ der Verfassung des Kantons Aargau von, 1980. 51 W. Heun, Staatshalt und Staatsleistung, 1989, S. 50. 52 在自由宪政国家，国家系为人民利益而存在，人民并无特别牺牲之义务，如因公益之必要