schaft n sowie direkt an Endkunden in China. Das apa bezieht sich c auf die Transaktionen zwischen der Tochtergesellschaft in Der Verhandlungsprozess zwischen dem Steuerpflichtigen und den betei alen und nationalen Finanzbehorden dauerte insgesamt neun sodass das erste chinesische bilaterale APA unter diesem Aspekt durchaus rgewohnlich eingestuft werden kann(vgl. auch grotherr, IWB 2005 F.10Gr.2S.1834) ie APA-Verhandlungen konzentrierten sich im Wesentlichen auf die wahl gleichsunternehmen. Der Steuerpflichtige hatte sich bei der Analyse der grenzuberschre ransaktion fuir die Transaktion ogene sollte, falls die transaktionsbezogenen Standardmethoden nicht zuverlassi angewendet werden konnen, wurde sie vor dem Hintergrund de schen Substanz des vorliegenden Falls von den beteiligten Behorden akzep- tiert. Bei der Auswahl von Vergleichsunternehmen wurde versucht, geeig nete chinesische Produktionsgesellschaften ohne wesentliche immaterielle siken, Markt- und Branchencharakteristika, landerspezi schen Regulierungen und Produktvergleichbarkeit einigte man sich schlieB- lich auf ein Set geeigneter Vergleichsunternehi chst hatte di wertbaren Ergebnissen gefuhrt (vgl. Coronado/Fukushima/Sun, Tax Man agement Transfer Pricing Report, Vol. 14, No 5, S 215) Ill. Verhandlungsstadien des apa 1. Umfangreicher Vorverhandlungsprozess Bei den Vorverhandlungen zum APA, welche nicht auf anonymer Basis zu einem fruhen Zeitpunkt detaillierte Unter International Transter pricing Journal, March/April 2005, s. i).1 Zusammenhang sollte ein erster Antrag bei den chinesischen Finanzbehor den die folgenden umfassenden Informationen und rechtsauffassungen be- geplanter Anwendungszeitraum des APA Dokumentation und System nach Inkrafttreten des APA Ruckwirkung der vereinbarten APA-Bedingungen auf noch offene Steu relevante Informationen uber an der Transaktion beteiligte Unterneh- men; Informationen uber steuerliche Betriebsprufungen in vergangenen Jah- Informationen uber relevante geschaftsaktivitaten: Informationen uber inlandische und grenzuberschreitende Transaktionen mit verbundenen Unternehmen. 6 China Gruppe 2. Seite 98S `Üáå~ dêìééÉ O √ pÉáíÉ VU J TTO J ëÅÜ~Ñí=áå=g~é~å=ëçïáÉ=ÇáêÉâí=~å=båÇâìåÇÉå=áå=`Üáå~K=a~ë=^m^=ÄÉòáÉÜí=ëáÅÜ ~ìëëÅÜäáÉ≈äáÅÜ= ~ìÑ= ÇáÉ= qê~åë~âíáçåÉå= òïáëÅÜÉå= ÇÉê= qçÅÜíÉêÖÉëÉääëÅÜ~Ñí= áå `Üáå~=ìåÇ=ÇÉê=à~é~åáëÅÜÉå=jìííÉêÖÉëÉääëÅÜ~ÑíK aÉê= sÉêÜ~åÇäìåÖëéêçòÉëë= òïáëÅÜÉå= ÇÉã= píÉìÉêéÑäáÅÜíáÖÉå= ìåÇ= ÇÉå= ÄÉíÉáJ äáÖíÉå= êÉÖáçå~äÉå= ìåÇ= å~íáçå~äÉå= cáå~åòÄÉÜ∏êÇÉå= Ç~ìÉêíÉ= áåëÖÉë~ãí= åÉìå jçå~íÉK=bêÑ~ÜêìåÖÉå=ãáí=ÄáJ= çÇÉê=ãìäíáä~íÉê~äÉå=^m^ë= áã= áåíÉêå~íáçå~äÉå sÉêÖäÉáÅÜ= òÉáÖÉå= Ü®ìÑáÖ= sÉêÜ~åÇäìåÖëòÉáíê®ìãÉ= îçå= ãÉÜêÉêÉå= g~ÜêÉå= ~ìÑI ëçÇ~ëë=Ç~ë= ÉêëíÉ= ÅÜáåÉëáëÅÜÉ=Äáä~íÉê~äÉ=^m^=ìåíÉê=ÇáÉëÉã=^ëéÉâí=ÇìêÅÜ~ìë ~äë=~ì≈ÉêÖÉï∏ÜåäáÅÜ=ÉáåÖÉëíìÑí=ïÉêÇÉå=â~åå=EîÖäK=~ìÅÜ=dêçíÜÉêêI=ft_=OMMRI cK=NM=dêK=O=pK NUPQFK aáÉ=^m^JsÉêÜ~åÇäìåÖÉå=âçåòÉåíêáÉêíÉå=ëáÅÜ= áã=tÉëÉåíäáÅÜÉå=~ìÑ=ÇáÉ=t~Üä ÉáåÉê=ÖÉÉáÖåÉíÉå=sÉêêÉÅÜåìåÖëéêÉáëãÉíÜçÇÉ=ëçïáÉ=~ìÑ=ÇáÉ=^ìëï~Üä=îçå=sÉêJ ÖäÉáÅÜëìåíÉêåÉÜãÉåK= aÉê= píÉìÉêéÑäáÅÜíáÖÉ= Ü~ííÉ= ëáÅÜ= ÄÉá= ÇÉê= ^å~äóëÉ= ÇÉê ÖêÉåòΩÄÉêëÅÜêÉáíÉåÇÉå= qê~åë~âíáçå= ÑΩê= ÇáÉ= qê~åë~âíáçåëÄÉòçÖÉåÉ= kÉííçJ ã~êÖÉåãÉíÜçÇÉ= EqkjjF=ìåíÉê=sÉêïÉåÇìåÖ=ÉáåÉë=dÉë~ãíâçëíÉå~ìÑëÅÜä~Öë ÉåíëÅÜáÉÇÉåK=lÄïçÜä=ÇáÉëÉ=jÉíÜçÇÉ=áå=ÇÉå=ÅÜáåÉëáëÅÜÉå=sÉêêÉÅÜåìåÖëéêÉáëJ ÖêìåÇë®íòÉå=åáÅÜí=~ìëÑΩÜêäáÅÜ=ÄÉÜ~åÇÉäí=ïáêÇ=ìåÇ=åìê=~åÖÉïÉåÇÉí=ïÉêÇÉå ëçääíÉI=Ñ~ääë=ÇáÉ=íê~åë~âíáçåëÄÉòçÖÉåÉå=pí~åÇ~êÇãÉíÜçÇÉå=åáÅÜí=òìîÉêä®ëëáÖ ~åÖÉïÉåÇÉí=ïÉêÇÉå=â∏ååÉåI=ïìêÇÉ=ëáÉ=îçê=ÇÉã=eáåíÉêÖêìåÇ=ÇÉê=∏âçåçãáJ ëÅÜÉå=pìÄëí~åò=ÇÉë=îçêäáÉÖÉåÇÉå=c~ääë=îçå=ÇÉå=ÄÉíÉáäáÖíÉå=_ÉÜ∏êÇÉå=~âòÉéJ íáÉêíK= _Éá= ÇÉê= ^ìëï~Üä= îçå= sÉêÖäÉáÅÜëìåíÉêåÉÜãÉå= ïìêÇÉ= îÉêëìÅÜíI= ÖÉÉáÖJ åÉíÉ= ÅÜáåÉëáëÅÜÉ= mêçÇìâíáçåëÖÉëÉääëÅÜ~ÑíÉå= çÜåÉ= ïÉëÉåíäáÅÜÉ= áãã~íÉêáÉääÉ sÉêã∏ÖÉåëÖÉÖÉåëí®åÇÉ= òì= áÇÉåíáÑáòáÉêÉåK= råíÉê= ÇÉê= _ÉêΩÅâëáÅÜíáÖìåÖ= îçå cìåâíáçåÉåI= oáëáâÉåI= j~êâíJ= ìåÇ= _ê~åÅÜÉåÅÜ~ê~âíÉêáëíáâ~I= ä®åÇÉêëéÉòáÑáJ ëÅÜÉå=oÉÖìäáÉêìåÖÉå=ìåÇ=mêçÇìâíîÉêÖäÉáÅÜÄ~êâÉáí=ÉáåáÖíÉ=ã~å=ëáÅÜ=ëÅÜäáÉ≈J äáÅÜ=~ìÑ=Éáå=pÉí=ÖÉÉáÖåÉíÉê=sÉêÖäÉáÅÜëìåíÉêåÉÜãÉåK=wìå®ÅÜëí=Ü~ííÉ=ÇáÉ=pìÅÜÉ å~ÅÜ=sÉêÖäÉáÅÜëìåíÉêåÉÜãÉå=áååÉêÜ~äÄ=ÇÉê=Å~K=N PMM=∏ÑÑÉåíäáÅÜ=~å=ÇÉå=_∏êJ ëÉå=îçå=pÜ~åÖÜ~á=ìåÇ=pÜÉåòÜÉå=ÖÉÜ~åÇÉäíÉå=råíÉêåÉÜãÉå=òì=âÉáåÉå=îÉêJ ïÉêíÄ~êÉå= bêÖÉÄåáëëÉå= ÖÉÑΩÜêí= EîÖäK= `çêçå~ÇçLcìâìëÜáã~LpìåI= q~ñ= j~åJ ~ÖÉãÉåí=qê~åëÑÉê=mêáÅáåÖ=oÉéçêíI=sçäK=NQI=kçK=RI=pK ONRFK fffK=sÉêÜ~åÇäìåÖëëí~ÇáÉå=ÇÉë=^m^ NK=rãÑ~åÖêÉáÅÜÉê=sçêîÉêÜ~åÇäìåÖëéêçòÉëë _Éá= ÇÉå= sçêîÉêÜ~åÇäìåÖÉå= òìã= ^m^I= ïÉäÅÜÉ= åáÅÜí= ~ìÑ= ~åçåóãÉê= _~ëáë ÇìêÅÜÖÉÑΩÜêí= ïÉêÇÉå= â∏ååÉåI= áëí= ÇÉê= píÉìÉêéÑäáÅÜíáÖÉ= ~åÖÉÜ~äíÉåI= ÄÉêÉáíë òì ÉáåÉã= ÑêΩÜÉå= wÉáíéìåâí= ÇÉí~áääáÉêíÉ= råíÉêåÉÜãÉåëáåÑçêã~íáçåÉå= ëçïáÉ ëÉáåÉ= sçêëíÉääìåÖÉå= òìê= fãéäÉãÉåíáÉêìåÖ= ÇÉë= ^m^= îçêòìÄêáåÖÉå= EîÖäK= uìI fåíÉêå~íáçå~ä=qê~åëÑÉê=mêáÅáåÖ=gçìêå~äI=j~êÅÜL^éêáä=OMMRI=pK TNFK=få=ÇáÉëÉã wìë~ããÉåÜ~åÖ=ëçääíÉ=Éáå=ÉêëíÉê=^åíê~Ö=ÄÉá=ÇÉå=ÅÜáåÉëáëÅÜÉå=cáå~åòÄÉÜ∏êJ ÇÉå=ÇáÉ=ÑçäÖÉåÇÉå=ìãÑ~ëëÉåÇÉå=fåÑçêã~íáçåÉå=ìåÇ=oÉÅÜíë~ìÑÑ~ëëìåÖÉå=ÄÉJ áåÜ~äíÉåW Ô ÖÉéä~åíÉê=^åïÉåÇìåÖëòÉáíê~ìã=ÇÉë=^m^X Ô açâìãÉåí~íáçå=ìåÇ=póëíÉã=å~ÅÜ=fåâê~ÑííêÉíÉå=ÇÉë=^m^X Ô oΩÅâïáêâìåÖ=ÇÉê=îÉêÉáåÄ~êíÉå=^m^J_ÉÇáåÖìåÖÉå=~ìÑ=åçÅÜ=çÑÑÉåÉ=píÉìJ Éêà~ÜêÉX Ô êÉäÉî~åíÉ= fåÑçêã~íáçåÉå= ΩÄÉê= ~å= ÇÉê= qê~åë~âíáçå= ÄÉíÉáäáÖíÉ= råíÉêåÉÜJ ãÉåX Ô fåÑçêã~íáçåÉå= ΩÄÉê= ëíÉìÉêäáÅÜÉ= _ÉíêáÉÄëéêΩÑìåÖÉå= áå= îÉêÖ~åÖÉåÉå= g~ÜJ êÉåX Ô fåÑçêã~íáçåÉå=ΩÄÉê=êÉäÉî~åíÉ=dÉëÅÜ®Ñíë~âíáîáí®íÉåX Ô fåÑçêã~íáçåÉå=ΩÄÉê=áåä®åÇáëÅÜÉ=ìåÇ=ÖêÉåòΩÄÉêëÅÜêÉáíÉåÇÉ=qê~åë~âíáçåÉå ãáí=îÉêÄìåÇÉåÉå=råíÉêåÉÜãÉåX