1997年将公司所得税率从33%降为31%，然后于 有较大的作为，改革前的税制主要对增量R&D进 1999年进一步降为30%。税率降低的同时.税基有 行税收抵免，而且采用超额累进抵免率。但是，即使 所拓宽，例如废除对先进公司的免税（如科技公司）， 公司花费很多的R&D投资（没有增量的话，仍旧无 同时对养老基金等以前的免税组织重新界定。与其 法享受税收抵免待遇)。而且2002年的经济环境使 他国家一样，对中小企业的税赋减免非常大，2002 得公司很难增加R&D投资，从而将增量税收抵免 年小公司的税率降为19%。 改为总量税收抵免就非常必要，估计该措施的出台 捷克和斯洛伐克同样明显地降低了法定公司所 将导致2003年产生18万亿日元的税收损失。 得税率。在1989年以前，利润税率变化很大，主要 其他国家也采取了激励R&D投资的措施，例 取决于企业的利润额以及国家的政策目标，基本上 如英国采取对大公司的R&D投资加扣25%费用而 每年都有变化，共产党政权倒台后，1990年，公司所 对小公司加扣50%费用的措施。加拿大联邦政府正 得税被引入捷克.税率从20%到65%不等。1992 在考虑修改其大型公司税收法（对运用于加拿大境 年，捷克和斯洛伐克宣告独立，公司所得税率为 内的应税资本超过1000万美元征收0.225%的税 45%。从此以后，两个国家都在降低法定公司税率， 额，因为该税收主要针对资本额而不是利润额，所 到2002年，捷克的税率为25%，斯洛伐克的税率则 以使加拿大企业（尤其是刚设立的企业以及具有周 为25%。尽管税率下降.但是公司所得税占GDP的 期效应的企业)处于不利的竞争地位。2003年联邦 比例在1998~2002年间则一直在上升，而斯洛伐克 政府取消了该税收。为临时提高投资额美国中小企 则保持稳定。捷克在2004年将税率进一步降为 业可以立即在所得税前抵免全部合格投资额，所有 28%,而斯洛伐克则降为19%，同时引入单一税制。 商业企业也可以立即抵免1/2的合格投资额。这个 冰岛在2002年将公司所得税率从30%降为 条款将有助于在短期内提升总需求。 18%。爱尔兰则将公司所得税率从1998年的31%降 OECD于2003年颁布了题为“R&D税收激励 到2003年的12.5%，为满足欧盟商业税收行为准则 的趋势与问题”的研究报告，该报告对世界各国 的要求，不得不将10%的制造业特别税率从10%提 R&D税收激励的政策设计和实施效果进行了系统 高到12.5%。 的比较和总结。基本结论为：有效的R&D激励可 在2004年，有很多0ECD国家都降低了公司 以大大提高企业的研发投入和企业的技术创新能 所得税率。除了上述的比利时、加拿大、芬兰、德国、 力。此外，该报告还总结了关于R&D税收激励的 捷克、斯洛伐克以外，匈牙利将税率降低2个百分点 国际趋势，概括为以下几个方面：(1)逐步以税收抵 达到16%，墨西哥则降低1个百分点达到33%，葡萄 免的激励形式取代税前扣除；(2)普遍采用税基计算 牙降低5个百分点达到27.5%，波兰降低9个百分 的支出总量法；(3)对当年未用抵免额普遍采用结 点达到19%。奥地利准备从2005年起将法定税率从 转：(4)对中小企业的R&D活动实施更优惠的税收 34%降为25%。 激励政策：(5)鼓励企业和公共科研院所之间的科技 (三)其他提升商业环境的措施 合作。 尽管法定公司所得税率的降低可以吸引公众的 (四)公司所得税和以所得税的体化 关注，许多国家采取了一些其他的方法来提升企业 1.美国由古典税制向一体化转型。美国长期以 竞争力。例如日本在2002年10月宣布，将在2003 来都是实施古典税制，但多年来也一直在探索对公 年启动增加超过万亿日元的税收减免，目的是促进 司和股东征税制度的改革和完善。美国财政部早在 具有高增长机会的产业的竞争力。在2002年，由于 1992年就发表过《关于个人所得税和公司所得税的 很多公司没有获得足够的利润因而无法享受法定税 一体化的报告：对营业利润征税一次》，该报告研究 率降低的好处。而且，日本政府认识到税率的降低 了对公司和股东征税一体化的各种可能方案，以替 将有助于那些主要依赖海外汇回的红利收入以及其 代美国现行的古典税制。 他收入的公司，而这些在海外办厂的公司对日本本 为降低双重征税带来的不利影响，在2003年美 土的就业机会和消费都没有影响。同时，日本的个 国将红利和资本利得的最高法定联邦税率降低为 人所得税率己经降到最低，目的是刺激住房需求，因 15%,该税率的降低将有助于美国人改变在投资时 此，降低个人所得税率空间不大。 过多考虑投资的地点、融资模式（借款还是发行股 相比较而言，针对激励R&D以及信息技术则 票)、红利政策等因素的影响。该项税收减免将促进 1994-2010 China Academic Journal Electronic Publishing House.All rights reserved. http://www.cmI.net1997 年将公司所得税率从33% 降为31%, 然后于 1999 年进一步降为30% 。税率降低的同时, 税基有 所拓宽, 例如废除对先进公司的免税( 如科技公司) , 同时对养老基金等以前的免税组织重新界定。与其 他国家一样, 对中小企业的税赋减免非常大, 2002 年小公司的税率降为19% 。 捷克和斯洛伐克同样明显地降低了法定公司所 得税率。在 1989 年以前, 利润税率变化很大, 主要 取决于企业的利润额以及国家的政策目标, 基本上 每年都有变化, 共产党政权倒台后, 1990 年, 公司所 得税被引入捷克, 税率从20% 到65% 不等。1992 年,捷克和斯洛伐克宣告独立, 公司所得税率为 45% 。从此以后, 两个国家都在降低法定公司税率, 到 2002 年, 捷克的税率为25%, 斯洛伐克的税率则 为25% 。尽管税率下降, 但是公司所得税占 GDP 的 比例在 1998~ 2002 年间则一直在上升, 而斯洛伐克 则保持稳定。捷克在 2004 年将税率进一步降为 28% , 而斯洛伐克则降为19% , 同时引入单一税制。 冰岛在 2002 年将公司所得税率从30% 降为 18% 。爱尔兰则将公司所得税率从 1998 年的31% 降 到 2003 年的12. 5% , 为满足欧盟商业税收行为准则 的要求, 不得不将10% 的制造业特别税率从10%提 高到12. 5%。 在2004 年, 有很多 OECD 国家都降低了公司 所得税率。除了上述的比利时、加拿大、芬兰、德国、 捷克、斯洛伐克以外, 匈牙利将税率降低 2 个百分点 达到16% , 墨西哥则降低 1 个百分点达到33% , 葡萄 牙降低 5 个百分点达到27. 5%, 波兰降低 9 个百分 点达到19%。奥地利准备从 2005 年起将法定税率从 34% 降为25%。 ( 三) 其他提升商业环境的措施 尽管法定公司所得税率的降低可以吸引公众的 关注, 许多国家采取了一些其他的方法来提升企业 竞争力。例如日本在 2002 年 10 月宣布, 将在 2003 年启动增加超过万亿日元的税收减免, 目的是促进 具有高增长机会的产业的竞争力。在 2002 年, 由于 很多公司没有获得足够的利润因而无法享受法定税 率降低的好处。而且, 日本政府认识到税率的降低 将有助于那些主要依赖海外汇回的红利收入以及其 他收入的公司, 而这些在海外办厂的公司对日本本 土的就业机会和消费都没有影响。同时, 日本的个 人所得税率已经降到最低, 目的是刺激住房需求, 因 此, 降低个人所得税率空间不大。 相比较而言, 针对激励 R&D 以及信息技术则 有较大的作为, 改革前的税制主要对增量 R& D 进 行税收抵免, 而且采用超额累进抵免率。但是, 即使 公司花费很多的 R& D 投资( 没有增量的话, 仍旧无 法享受税收抵免待遇) 。而且 2002 年的经济环境使 得公司很难增加 R& D 投资, 从而将增量税收抵免 改为总量税收抵免就非常必要, 估计该措施的出台 将导致 2003 年产生 18 万亿日元的税收损失。 其他国家也采取了激励 R& D 投资的措施, 例 如英国采取对大公司的 R& D 投资加扣25% 费用而 对小公司加扣50% 费用的措施。加拿大联邦政府正 在考虑修改其大型公司税收法( 对运用于加拿大境 内的应税资本超过 1000 万美元征收0. 225% 的税 额) , 因为该税收主要针对资本额而不是利润额, 所 以使加拿大企业( 尤其是刚设立的企业以及具有周 期效应的企业) 处于不利的竞争地位。2003 年联邦 政府取消了该税收。为临时提高投资额美国中小企 业可以立即在所得税前抵免全部合格投资额, 所有 商业企业也可以立即抵免 1/ 2 的合格投资额。这个 条款将有助于在短期内提升总需求。 OECD 于 2003 年颁布了题为! R& D 税收激励 的趋势与问题∀ 的研究报告, 该报告对世界各国 R& D 税收激励的政策设计和实施效果进行了系统 的比较和总结。基本结论为: 有效的 R& D 激励可 以大大提高企业的研发投入和企业的技术创新能 力。此外, 该报告还总结了关于 R& D 税收激励的 国际趋势, 概括为以下几个方面: ( 1) 逐步以税收抵 免的激励形式取代税前扣除; ( 2) 普遍采用税基计算 的支出总量法; ( 3) 对当年未用抵免额普遍采用结 转; ( 4) 对中小企业的 R& D 活动实施更优惠的税收 激励政策; ( 5) 鼓励企业和公共科研院所之间的科技 合作。 ( 四) 公司所得税和个人所得税的一体化 1. 美国由古典税制向一体化转型。美国长期以 来都是实施古典税制, 但多年来也一直在探索对公 司和股东征税制度的改革和完善。美国财政部早在 1992 年就发表过∃关于个人所得税和公司所得税的 一体化的报告: 对营业利润征税一次%, 该报告研究 了对公司和股东征税一体化的各种可能方案, 以替 代美国现行的古典税制。 为降低双重征税带来的不利影响, 在 2003 年美 国将红利和资本利得的最高法定联邦税率降低为 15% , 该税率的降低将有助于美国人改变在投资时 过多考虑投资的地点、融资模式( 借款还是发行股 票) 、红利政策等因素的影响。该项税收减免将促进 31