第二部分同步辅导及强化训练第六章资源税法、城镇土地使用税法和耕地占用税法233 售价和选矿比计算,也可通过原矿销售额、平均销售价格确定; 加工环节平均成本和利润计算 (3)按组成计税价格确定。组成计税价 金矿以标准金锭为征税对寨,纳税人销格为 售金原矿、金精矿的,应比照上述规定将其 组成计税价格=成本×(1+成本利润 销售额换算为金锭销售额缴纳资源税 率)÷(1-税率) 换算比或折算率应按简便可行、公平合 公式中的成本是指应税产品的实际生产 理的原则,由省级财税部门确定,并报财政成本。公式中的成本利润率由省、自治区 部、国家税务总局备案。 直辖市税务机关确定。 2.资源税的“税不重征”规则 重要提示1】资源税应纳税额的计算关 纳税人用已纳资源税的应税产品进一步键是要确定从价计征的销售额和从量计征的 加工应税产品销售的,不再缴纳资源税。纳课税数量。从以往考试出题情况看,往往把 税人以未税产品和已税产品混合销售或者混资源税应纳税额的计算与税收优惠混合在一 合加工为应税产品销售的,应当准确核算已起考核,所以考生在应纳税额计算过程中还 税产品的购进金额,在计算加工后的应税产要特别注意有无减征、免征规定。 品销售额时,准予扣减已税产品的购进金额 【重要提示2】资源税具有单一环节一次 未分别核算的,一并计算缴纳资源税 课征的特点,只在开采后出厂销售或移送自 【例题9·多选题】按照现行资源税税目用环节纳税,其他批发、零售环节不再纳税。 税率规定,石墨以精矿为征税对象,则下列 【重要提示3】考生要关注资源税与增值 说法正确的有( 税、所得税的关系。资源税不仅很容易与增 A.石墨开采企业甲销售自采未税石墨原值税混合出计算问答题,也可以与所得税混 矿不缴纳资源税 合出综合题。值得考生注意的是:(1)凡是 B.石墨开采企业甲销售自釆未税石墨精需要同时计算资源税和增值税的矿产品,在 矿应缴纳资源税 计算增值税时,大多适用17%的基本税率, C.乙企业从石墨开采企业甲购入已税原但是天然气适用13%的低税率。(2)在计算 矿连续加工精矿应按购销差额缎纳资源税 所得税税前扣除金额时,由于资源税是价内 D.丙企业以自产未税石墨精矿和从甲企税,记入税金及附加账户,在计算企业所得 业购入的45万元(不含增值税,下同)已税应纳税所得额时可以扣除。而增值税是价 税精矿混合对外销售,取得100万元销售颕,外税,实际繳纳的增值税不在企业所得税前 则丙企业应按照55万元计算资源親 可扣除税金的范围之内。亲 【解析】选项A,销售自朱未税石墨原矿(三)煤炭资源税的计算方法 应換算成精矿的销售额计算繳纳资源税;选 原煤应纳税额=原煤销售额×适用税率第六章 项C,纳税人用已纳资源税的应税产品进一 洗选煤应纳税额=洗选煤销售额ⅹ折算 步加工应税产品销售的,不再缴纳资源税 率x适用税率 【答案】BD 1.原煤的计税依据及税额计算 3.组成计税价格一 (1)纳税人开采原煤直接对外销售的 纳税人申报的应税产品销售额明显偏低以原煤销售额作为应税煤炭销售额计算缴纳 并且无正当理由的、有视同销售应税产品行资源税。原煤销售额中不包含从坑口到车站、 为而无销售额的,除财政部、国家税务总局码头或购买方指定地点的运输费用、建设基 另有规定外,按下列顺序确定销售额 金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂等 (1)按纳税人最近时期同类产品的平均费用 销售价格确定; (2)纳税人将其开采的原煤,自用于连 (2)按其他纳税人最近时期同类产品的续生产洗选煤的,在原煤移送使用环节不缴 o权威网上课堂u uu. dongan COI