裢肖华经将多去是 财务报表分析 期中阶段测试 问题：企业对财务报表信息可能进行的人为操纵手段有哪些？报表使用者应如何对企业 的误导进行防范？ 要点提示： 一、企业对财务报表信息可能进行的人为操纵手段有： 1、人为地操纵销售活动的实现时间。 在会计期结束之前，企业如果意识到当期的销售收入未能尽如人意，有时会采取假 销售的办法，虚增当其销售收入与利润，以使信息使用者对其利润水平有较高的评价。 2、人为地操纵销售活动的实现方式。 企业可能利用关联方交易来“实现”较好的业绩：将自己的产品和劳务高价提供给 关联企业，同时，又从关联方得到低价的劳务和原材料等生产要素。 3、人为地操纵制造业中产品制造费用的分配方法。 某些企业为了提高利润水平，往往采用高估期末生产品成本，低估入库产成品成本 的办法。 4、与理财活动相结合的操纵活动。 (1)为改善其资本构成而将债务转化成所有者权益。如果企业的负债与所有者权益 间的比例过高，企业就可能面临资不抵债的困境，企业通过所谓的“债转股”可以达到 改善其构成比例的目的。 (2)通过对其他企业的兼并、收购形成企业集团，同时改善母公司的资本构成。母 公司在对外投资获取股权式，如果用非货币资金，则往往涉及有关资产的估价问题。若 资产以远远高于原账面价值评估，则这部分差额就会增加企业的“资本公积”，是母公司 的资本结构得到改善。当然，在某些条件下，企业的这种操纵，会受到评估机构估价以 及有可能交纳所得税等因素的制约。 5、在编制报表时，采用所谓“自下而上”方式，直接在报表中“产生效益”。 指企业根据其应该达到的利润表的业绩水平，在下而上的确定企业应该有的费用水 平以及收入规模，以达到企业与企业绩的要求。 6、在编制报表时，根据理想的比率指标的要求，直接在报表中进行调整。 企业为了使自己的报表比率不太“难看”，往往在报表中对某些项目进行临时调整， 以使企业的比率能向有关方面“交代”。 二、报表使用者对企业误导的防范事项： 因为在财务报表背后，到处是与“真实”、“准确”、“可靠”有一定距离的东西。这 就告诉我们，简单地依赖报表做出决策极易导致失误。因此，从观念上、行动上，报表 第1页共2页
财务报表分析 期中阶段测试 问题：企业对财务报表信息可能进行的人为操纵手段有哪些？报表使用者应如何对企业 的误导进行防范？ 要点提示： 一、企业对财务报表信息可能进行的人为操纵手段有： 1、人为地操纵销售活动的实现时间。 在会计期结束之前，企业如果意识到当期的销售收入未能尽如人意，有时会采取假 销售的办法，虚增当其销售收入与利润，以使信息使用者对其利润水平有较高的评价。 2、人为地操纵销售活动的实现方式。 企业可能利用关联方交易来“实现”较好的业绩：将自己的产品和劳务高价提供给 关联企业，同时，又从关联方得到低价的劳务和原材料等生产要素。 3、人为地操纵制造业中产品制造费用的分配方法。 某些企业为了提高利润水平，往往采用高估期末生产品成本，低估入库产成品成本 的办法。 4、与理财活动相结合的操纵活动。 （1）为改善其资本构成而将债务转化成所有者权益。如果企业的负债与所有者权益 间的比例过高，企业就可能面临资不抵债的困境，企业通过所谓的“债转股”可以达到 改善其构成比例的目的。 （2）通过对其他企业的兼并、收购形成企业集团，同时改善母公司的资本构成。母 公司在对外投资获取股权式，如果用非货币资金，则往往涉及有关资产的估价问题。若 资产以远远高于原账面价值评估，则这部分差额就会增加企业的“资本公积”，是母公司 的资本结构得到改善。当然，在某些条件下，企业的这种操纵，会受到评估机构估价以 及有可能交纳所得税等因素的制约。 5、在编制报表时，采用所谓“自下而上”方式，直接在报表中“产生效益”。 指企业根据其应该达到的利润表的业绩水平，在下而上的确定企业应该有的费用水 平以及收入规模，以达到企业与企业绩的要求。 6、在编制报表时，根据理想的比率指标的要求，直接在报表中进行调整。 企业为了使自己的报表比率不太“难看”，往往在报表中对某些项目进行临时调整， 以使企业的比率能向有关方面“交代”。 二、报表使用者对企业误导的防范事项： 因为在财务报表背后，到处是与“真实”、“准确”、“可靠”有一定距离的东西。这 就告诉我们，简单地依赖报表做出决策极易导致失误。因此，从观念上、行动上，报表 第 1 页 共 2 页
链剥4经将父多大号 财务报表分析 使用者应注意以下几个方面： 1、客观地认识到：财务报表信息本身具有弹性。 由于会计方法具有可选择性，报表中所列示的数字并不具有“唯一正确”性，能用 公式表达出来的关系也并不一定合理，因此，读者不应对会计信息的弹性化、模糊化感 到奇怪。 2、加强自身分析财务报表的能力。 按权责发生制原则进行的会计处理，会导致众多的粉饰方法。但任何粉饰方法，均 难以改变企业的现金与现金流量。从另一个角度来说，这意味着企业的现金流量表可信 度较高。但是，由于企业会计核算所固有的“有借必有贷、借贷必相等”原理，任何进 入复式账簿系统的粉饰行为均会“顾此失彼”。例如，高估费用必然低估资产或高估负债。 因此从对企业财务状况的综合分析中，可以找出一些粉饰痕迹。掌握了这方面的知识， 就可以主动对企业的财务状况进行“会诊”，达到透过现象看本质的目的。 3、重视对企业非货币性信息的分析。 企业的财务状况及发展前景等诸方面的问题有时难以用货币来表示，有些非货币方 面的信息对企业的信息使用者来说比货币信息更重要。 第2页共2页
财务报表分析 使用者应注意以下几个方面： 1、客观地认识到：财务报表信息本身具有弹性。 由于会计方法具有可选择性，报表中所列示的数字并不具有“唯一正确”性，能用 公式表达出来的关系也并不一定合理，因此，读者不应对会计信息的弹性化、模糊化感 到奇怪。 2、加强自身分析财务报表的能力。 按权责发生制原则进行的会计处理，会导致众多的粉饰方法。但任何粉饰方法，均 难以改变企业的现金与现金流量。从另一个角度来说，这意味着企业的现金流量表可信 度较高。但是，由于企业会计核算所固有的“有借必有贷、借贷必相等”原理，任何进 入复式账簿系统的粉饰行为均会“顾此失彼”。例如，高估费用必然低估资产或高估负债。 因此从对企业财务状况的综合分析中，可以找出一些粉饰痕迹。掌握了这方面的知识， 就可以主动对企业的财务状况进行“会诊”，达到透过现象看本质的目的。 3、重视对企业非货币性信息的分析。 企业的财务状况及发展前景等诸方面的问题有时难以用货币来表示，有些非货币方 面的信息对企业的信息使用者来说比货币信息更重要。 第 2 页 共 2 页
