第五章 注册会计师法律责任 ●了解注册会计师法律责任的成因和 种类 学习目标 ●了解中国注册会计师的法律责任 ●明确审计职业界和会计师事务所应 当如何避免法律诉讼
第五章 注册会计师法律责任 学 习 目 标 ⚫了解注册会计师法律责任的成因和 种类 ⚫了解中国注册会计师的法律责任 ⚫明确审计职业界和会计师事务所应 当如何避免法律诉讼
5.1注册会计师法律责任概述 5.2注册会计师法律责任的成因 >被审单位的原因 >注册会计师方面的责任 >报表使用者的误解
5.1 注册会计师法律责任概述 5.2 注册会计师法律责任的成因 ➢被审单位的原因 ➢注册会计师方面的责任 ➢报表使用者的误解
1.被审单位的原囚 虚假陈述 上市公司 (1)错误、舞弊和违反法律法规行为 思考： 错误(error)和舞弊(fraud)的区别何在？
（1） 错误、舞弊和违反法律法规行为 思考： 错误(error)和舞弊（fraud）的区别何在？
责任的区分 防止和发现错误和舞弊是被审单位管理层 和治理层的责任。 未能查出财务报表中的重大错误和舞弊， 注册会计师需要承担责任吗？ 准则规定：注册会计师有责任对财务报表整体是否不 存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证
防止和发现错误和舞弊是被审单位管理层 和治理层的责任。 未能查出财务报表中的重大错误和舞弊， 注册会计师需要承担责任吗？ 准则规定：注册会计师有责任对财务报表整体是否不 存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证
(2)经营失败 经营失败是指企业由于巨额亏损、资不抵债等原因而 无力持续经营的情形。 审计失败 审计失败是指注册会计师未按照审计规范的要求执 行审计业务而签发了不适当的审计意见。 注：经营失败可能会连累注册会计师
经营失败是指企业由于巨额亏损、资不抵债等原因而 无力持续经营的情形。 审计失败 审计失败是指注册会计师未按照审计规范的要求执 行审计业务而签发了不适当的审计意见。 注：经营失败可能会连累注册会计师
2注册会计师方面的责任 (1)违约 所谓违约，是指注册会计师未能达到审计业务约 定书的要求。当违约给他人造成损失时，注册会计 师应负违约责任
（1）违约 所谓违约，是指注册会计师未能达到审计业务约 定书的要求。当违约给他人造成损失时，注册会计 师应负违约责任。 2.注册会计师方面的责任
2注册会计师方面的责任 (二)过失 当过失给他人造成损失时，注册会计师应负过失责任。 通常将过失按其程度不同分为普通过失和重大过失。 1普通过失：通常是指没有保持职业上应有的职业谨慎： 对注册会计师而言则是指没有完全遵循专业准则的要求。 2.重大过失：是指连起码的职业谨慎都没有保持，对注册 会计师而言则是指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的 基本要求执行审计。 (三)欺诈 欺诈又称注册会计师舞弊，是指注册会计师或事 务所为达到欺骗他人的目的的一种故意的错误行为
（二）过失 当过失给他人造成损失时，注册会计师应负过失责任。 通常将过失按其程度不同分为普通过失和重大过失。 1.普通过失：通常是指没有保持职业上应有的职业谨慎； 对注册会计师而言则是指没有完全遵循专业准则的要求。 2.重大过失：是指连起码的职业谨慎都没有保持，对注册 会计师而言则是指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的 基本要求执行审计。 2.注册会计师方面的责任 （三）欺诈 欺诈又称注册会计师舞弊，是指注册会计师或事 务所为达到欺骗他人的目的的一种故意的错误行为
3.报表使用者的误解 报表使用者对信息错误理解 不能正确区分会计责任和审计责任 何为会计责任？何为审计责任？ 审计责任不能替代和减轻会计责任。 审计期望差距
3.报表使用者的误解 报表使用者对信息错误理解 不能正确区分会计责任和审计责任 何为会计责任？何为审计责任？ 审计责任不能替代和减轻会计责任。 审计期望差距
5.3 的种类 注册会计师法律责任 注册会计师因违约、过失或 欺诈给被审计单位或其他利害关系 人造成损失的，按照有关法律规定 可能被判负行政责任、民事责任或 刑事责任。 5.4注册会计师避免法律责任的措施
注册会计师因违约、过失或 欺诈给被审计单位或其他利害关系 人造成损失的，按照有关法律规定， 可能被判负行政责任、民事责任或 刑事责任。 注 册 会 计 师 法 律 责 任 的 种 类 5.3 5.4 注册会计师避免法律责任的措施
本章小结 >注册会计师承担法律责任的原因有哪些方面？ >错误和舞弊的区别何在？ >经营失败和审计失败的区别？ >注册会计师法律责任的种类
本章小结 ➢注册会计师承担法律责任的原因有哪些方面？ ➢错误和舞弊的区别何在？ ➢经营失败和审计失败的区别？ ➢注册会计师法律责任的种类