《CPA考试会计》讲义

前言 《会计》是注册会计师资格考试五门课程之一,其历年考试的合格率都较低,2002年为 0.89%2003年为917%,2004年为1032%。如何顺利通过《会计》考试,是广大考生尤为关注 的问题。首先,考生应熟悉《会计》课程的命题规律:其次,要全面深入掌握教材的基本内容和 重点内容。因此,分析近几年考试命题规律,预测可能变化趋势,对考生应考会有一定益处。 、《会计》教材基本结构 2005年注册会计师考试《会计》教材内容共24章,可分为四大部分,总括如下: 第一部分:总论 在这部分,考生应掌握和理解会计核算的基本前提、会计核算的一般原则和会计要素的内涵。 第二部分:会计要素确认和计量 这部分内容共八章(货币资金及应收项目、存货、投资、固定资产、无形资产及其他资产、 负债、所有者权益、收入费用和利润),对资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的确认 和计量分章节进行了阐述。考生在理解每章内容时,应特别注意理解每一会计要素的“确认和计 量”。如《会计》教材第三章“存货”,就是围绕存货的确认、存货的计量(取得时计价,持有期 间计价和期末计价)阐述的,考生掌握了存货的确认和计量,也就掌握了这一章的内容。 第三部分:财务会计报告 这部分内容共七章(财务会计报告,会计政策、会计估计变更和会计差错更正,资产负债表 日后事项,关联方关系及其交易,合并会计报表,分部报告,中期财务会计报告)包括会计报表 的编制,会计报表附注披露的内容等。考生应掌握合并会计报表、利润表、利润分配表和资产负 债表的编制:掌握会计政策变更、重大会计差错和资产负债表日后事项等业务对会计报表的调整 掌握关联方关系及其交易的披露和会计报表附注的内容。针对考试,主要是发现问题,如何调整 第四部分:特殊业务 这部分内容包括外币业务、借款费用、租赁、债务重组、非货币性交易、或有事项、所得税 会计和商品期货业务等八章内容。这部分的主要内容是围绕比较独立的具体会计准则阐述的 近三年《会计》考试命题规律总结 (一)题目类型及分数 近三年《会计》科目考试题目类型及分数如下: 题目类型2002年2003年2004年 题目数量题目分数题目数量题目分数题目数量题目分数 单项选择题202012151115 多项选择题91811221122 计算及会计处理题320218220 综合题242245243 合计1001001 会计考题包括客观题和主观题两部分。客观题包括单项选择题和多项选择题,以考核考生对 《会计》一书的基本理论、基本概念、基本方法的掌握程度。主观题包括计算及会计处理题和综 合题,考核考生对《会计》一书全部业务方法的综合运用能力、融会贯通能力和紧密联系实际的 实务操作能力。 1.单项选择题 2多项选择题

1 前 言 《会计》是注册会计师资格考试五门课程之一，其历年考试的合格率都较低， 2002 年为 10.89%,2003 年为 9.17%,2004 年为 10.32%。如何顺利通过《会计》考试，是广大考生尤为关注 的问题。首先，考生应熟悉《会计》课程的命题规律；其次，要全面深入掌握教材的基本内容和 重点内容。因此，分析近几年考试命题规律，预测可能变化趋势，对考生应考会有一定益处。 一、《会计》教材基本结构 2005 年注册会计师考试《会计》教材内容共 24 章，可分为四大部分，总括如下： 第一部分：总论 在这部分，考生应掌握和理解会计核算的基本前提、会计核算的一般原则和会计要素的内涵。 第二部分：会计要素确认和计量 这部分内容共八章（货币资金及应收项目、存货、投资、固定资产、无形资产及其他资产、 负债、所有者权益、收入费用和利润），对资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的确认 和计量分章节进行了阐述。考生在理解每章内容时，应特别注意理解每一会计要素的“确认和计 量”。如《会计》教材第三章“存货”，就是围绕存货的确认、存货的计量（取得时计价，持有期 间计价和期末计价）阐述的，考生掌握了存货的确认和计量，也就掌握了这一章的内容。 第三部分：财务会计报告 这部分内容共七章（财务会计报告，会计政策、会计估计变更和会计差错更正，资产负债表 日后事项，关联方关系及其交易，合并会计报表，分部报告，中期财务会计报告）包括会计报表 的编制，会计报表附注披露的内容等。考生应掌握合并会计报表、利润表、利润分配表和资产负 债表的编制；掌握会计政策变更、重大会计差错和资产负债表日后事项等业务对会计报表的调整； 掌握关联方关系及其交易的披露和会计报表附注的内容。针对考试，主要是发现问题，如何调整。 第四部分：特殊业务 这部分内容包括外币业务、借款费用、租赁、债务重组、非货币性交易、或有事项、所得税 会计和商品期货业务等八章内容。这部分的主要内容是围绕比较独立的具体会计准则阐述的。 二、近三年《会计》考试命题规律总结 （一） 题目类型及分数 近三年《会计》科目考试题目类型及分数如下： 题目类型 2002 年 2003 年 2004 年 题目数量 题目分数 题目数量 题目分数 题目数量 题目分数 单项选择题 20 20 12 15 11 15 多项选择题 9 18 11 22 11 22 计算及会计处理题 3 20 2 18 2 20 综合题 2 42 2 45 2 43 合计 100 100 100 会计考题包括客观题和主观题两部分。客观题包括单项选择题和多项选择题，以考核考生对 《会计》一书的基本理论、基本概念、基本方法的掌握程度。主观题包括计算及会计处理题和综 合题，考核考生对《会计》一书全部业务方法的综合运用能力、融会贯通能力和紧密联系实际的 实务操作能力。 1.单项选择题 2.多项选择题

3计算及会计处理题 (二)命题规律总结 从近三年《会计》的试题来看,有以下几个方面的特点: 1.覆盖面宽。考核全面。 2重视测试考生对知识的理解、实际应用、职业判断能力 3注重热点,突出重点,体现及时掌握新知识新内容,实现知识更新的要求 4综合性较强。 、2005年《会计》考试命题趋势预测 (一)和2004年《会计》考试大纲比较,2005年考试大纲未发生变化 (二)和2004年《会计》教材比较,2005年教材变动的主要内容如下: 1.“货币资金和应收款项”一章删除了“应收票据贴现”,增加了“应收债权出售和融资” 2.“投资”一章增加了追加投资产生的股权投资差额的会计处理,修订了权益法核算长期股 权投资减值准备的会计处理。 3.“固定资产”一章在建工程的计价按制度的规定作了调整,删除了“租入的固定资产”部 分的例题。 4.“负债”一章修改了应付股利的会计核算。 5.“所有者权益”一章修改了发行股票发行费用的会计处理 6.“非货币性交易”一章变动的内容有: (1)明确了非货币性交易的计算公式中不包括增值税和所得税; (2)修改了部分例题。 7.“合并会计报表”一章删除了“不计提折旧的内部交易固定资产的抵销处理”。 8修订了2004年教材中说法不准确或不是很完美的内容。 (三)命题趋势预测 四、怎样学习《会计》这门课程 (一)订立学习计划 (二)全面研读大纲和教材,把握教材之精髓 (三)讲究学习方法,善于总结规律,掌握问题的关键点,使复杂问题简单化 (四)加强练习 第一章总论 本章考情分析 本章2002年试题的分数为1分,2003年试题的分数为2分,2004年未出考题 从近三年的试题看,本章考试分数不高,试题的题型为单项选择题和多项选择题。客观题考 核的是一些基本的概念,主要是会计核算一般原则,如一贯性原则、划分收益性支出与资本性支 出原则等 本章与2004年版教材相比,本章内容未发生变化 针对2005年考试,考生应关注的主要内容有 (1)实质重于形式原则 (2)谨慎性原则 (3)划分收益性支出与资本性支出原则 (4)一贯性原则 2

2 3.计算及会计处理题 （二）命题规律总结 从近三年《会计》的试题来看，有以下几个方面的特点： 1.覆盖面宽。考核全面。 2.重视测试考生对知识的理解、实际应用、职业判断能力。 3.注重热点，突出重点，体现及时掌握新知识新内容，实现知识更新的要求。 4.综合性较强。 三、2005 年《会计》考试命题趋势预测 （一）和 2004 年《会计》考试大纲比较，2005 年考试大纲未发生变化。 （二）和 2004 年《会计》教材比较，2005 年教材变动的主要内容如下： 1.“货币资金和应收款项”一章删除了“应收票据贴现”，增加了“应收债权出售和融资”。 2.“投资”一章增加了追加投资产生的股权投资差额的会计处理，修订了权益法核算长期股 权投资减值准备的会计处理。 3.“固定资产”一章在建工程的计价按制度的规定作了调整，删除了“租入的固定资产”部 分的例题。 4.“负债”一章修改了应付股利的会计核算。 5.“所有者权益”一章修改了发行股票发行费用的会计处理。 6.“非货币性交易”一章变动的内容有： （1）明确了非货币性交易的计算公式中不包括增值税和所得税; （2）修改了部分例题。 7.“合并会计报表”一章删除了“不计提折旧的内部交易固定资产的抵销处理”。 8.修订了 2004 年教材中说法不准确或不是很完美的内容。 （三）命题趋势预测 四、怎样学习《会计》这门课程 （一）订立学习计划 （二）全面研读大纲和教材，把握教材之精髓 （三）讲究学习方法，善于总结规律，掌握问题的关键点，使复杂问题简单化。 （四）加强练习 第一章 总 论 本章考情分析 本章 2002 年试题的分数为 1 分，2003 年试题的分数为 2 分，2004 年未出考题。 从近三年的试题看，本章考试分数不高，试题的题型为单项选择题和多项选择题。客观题考 核的是一些基本的概念，主要是会计核算一般原则，如一贯性原则、划分收益性支出与资本性支 出原则等。 本章与 2004 年版教材相比，本章内容未发生变化。 针对 2005 年考试，考生应关注的主要内容有： （1）实质重于形式原则； （2）谨慎性原则； （3）划分收益性支出与资本性支出原则； （4）一贯性原则；

(5)资产的定义及特征 (6)收入的定义 (7)引起资产、负债和所有者权益变动的项目等 第一节会计概述(了解) 第二节会计核算的基本前提 会计主体 会计主体不同于法律主体。一般来说,法律主体就是会计主体,但会计主体不一定是法律主 体 二、持续经营 只有设定企业是持续经营的,才能进行正常的会计处理。采用历史成本计价、在历史成本 的基础上进一步采用计提折旧的方法等,都是基于企业是持续经营的 三、会计分期 由于会计分期,产生了当期与其他期间的差别,从而出现了权责发生制和收付实现制的区别, 进而出现了应收、应付、递延、预提、待摊这样的会计方法 【例题1】导致权责发生制的产生,以及预提、摊销等会计处理方法的运用的基本前提或原 则是(C)。 A谨慎性原则 B历史成本原则 C.会计分期 D货币计量 【答案】C 四、货币计量 企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业,可以选 定其中一种货币作为记账本位币,但编制报表时货币仍然应该换算为人民币 第三节会计核算的一般原则 衡量会计信息质量的一般原则 (一)客观性原则 应当以实际发生的交易或事项为依据 (二)可比性原则 是指企业之间的会计信息口径一致,相互可比。该原则是企业与企业之间的横向比较。可比 性原则要求会计核算按照国家同一规定的会计处理方法进行核算。可比性原则是以客观性原则为 基础的。不能为了追求可比性,过分强调使用统一的会计处理方法,而使会计核算不能客观地反 映实际情况 【例题2】企业会计核算必须符合国家的统一规定,这是为了满足(B)要求 A一贯性原则 B可比性原则 C相关性原则 D重要性原则 【答案】B

3 （5）资产的定义及特征； （6）收入的定义； （7）引起资产、负债和所有者权益变动的项目等。 第一节 会计概述（了解） 第二节 会计核算的基本前提 一、会计主体 会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主 体。 二、持续经营 只有设定企业是持续经营的，才能进行正常的会计处理。 采用历史成本计价、在历史成本 的基础上进一步采用计提折旧的方法等，都是基于企业是持续经营的。 三、会计分期 由于会计分期，产生了当期与其他期间的差别，从而出现了权责发生制和收付实现制的区别， 进而出现了应收、应付、递延、预提、待摊这样的会计方法。 【例题 1】导致权责发生制的产生，以及预提、摊销等会计处理方法的运用的基本前提或原 则是（C ）。 A.谨慎性原则 B.历史成本原则 C.会计分期 D.货币计量 【答案】C 四、货币计量 企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选 定其中一种货币作为记账本位币，但编制报表时货币仍然应该换算为人民币。 第三节 会计核算的一般原则 一、衡量会计信息质量的一般原则 （一）客观性原则 应当以实际发生的交易或事项为依据。 （二）可比性原则 是指企业之间的会计信息口径一致，相互可比。该原则是企业与企业之间的横向比较。可比 性原则要求会计核算按照国家同一规定的会计处理方法进行核算。可比性原则是以客观性原则为 基础的。不能为了追求可比性，过分强调使用统一的会计处理方法，而使会计核算不能客观地反 映实际情况。 【例题 2】企业会计核算必须符合国家的统一规定，这是为了满足（B）要求。 A.一贯性原则 B.可比性原则 C.相关性原则 D.重要性原则 【答案】B

(三)一贯性原则(重要) 贯性原则要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致,不得随意改变。该原则是企业会 计政策在不同时期的纵向比较。在下述两种情况下,企业可以变更会计政策,一是有关法规发生 变化,要求企业变更会计政策,二是改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成 【例题3】某股份有限公司的下列做法中,不违背会计核算一贯性原则的有()。(2003年 考题) A因专利申请成功,将已计入前期损益的研究与开发费用转为无形资产成本 B.因预计发生年度亏损,将以前年度计提的在建工程减值准备全部予以转回 C因客户的财务状况好转,将坏账准备的计提比例由应收账款余额的30%降为15% D因首次执行《企业会计制度》,按规定对固定资产预计使用年限变更采用追溯调整法进行 会计处理 E.因减持股份而对被投资单位不再具有重大影响,将长期股权投资由权益法改为成本法核算 【答案】CDE 【例题4】下列项目中,违背会计核算一贯性原则要求的有 A鉴于《股份有限公司会计制度》的发布实施,对原材料计提跌价准备 B鉴于利润计划完成情况不佳,将固定资产折旧方法由原来的双倍余额递减法改为直线法 C.鉴于某项专有技术已经陈旧,将其账面价值一次性核销 D鉴于某项固定资产经改良性能提高,决定延长其折旧年限 E鉴于某被投资企业将发生重大亏损,将该投资由权益法核算改为成本法核算 【答案】BE (四)相关性原则 (五)及时性原则 (六)明晰性原则 二、确认和计量的一般原则 (一)权责发生制原则 (二)配比原则 (三)历史成本原则 (四)划分收益性支出与资本性支出原则 是指将与当期收益相关的支出计入当期的损益,将与当期以及以后多个期间的收益相关的支 出计入资产的价值。对给定的支出,应能够判断是收益性支出还是资本性支出。 【例题5】下列各项中,属于资本性支出的有()。 A购置固定资产支付的增值税 B购入某项专利权发生的支出 C支付给工程项目建设人员的工资 D支付固定资产的修理费 E专利技术研制过程中发生的人员工资 【答案】ABC 三、起修正作用的一般原则 (一)谨慎性原则(重要) 是指在有不确定因素的情况下作出判断时,保持必要的谨慎,以不抬高资产或收益,也不压 低负债或费用。本书很多地方对会计要素的确认、计量都是基于谨慎性原则,如对资产计提减值

4 （三）一贯性原则（重要） 一贯性原则要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致，不得随意改变。该原则是企业会 计政策在不同时期的纵向比较。在下述两种情况下，企业可以变更会计政策，一是有关法规发生 变化，要求企业变更会计政策，二是改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成 果。 【例题 3】某股份有限公司的下列做法中，不违背会计核算一贯性原则的有（ ）。（2003 年 考题） A.因专利申请成功，将已计入前期损益的研究与开发费用转为无形资产成本 B.因预计发生年度亏损，将以前年度计提的在建工程减值准备全部予以转回 C.因客户的财务状况好转，将坏账准备的计提比例由应收账款余额的 30％降为 15％ D.因首次执行《企业会计制度》，按规定对固定资产预计使用年限变更采用追溯调整法进行 会计处理 E.因减持股份而对被投资单位不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改为成本法核算 【答案】CDE 【例题 4】下列项目中，违背会计核算一贯性原则要求的有（ ）。 A.鉴于《股份有限公司会计制度》的发布实施，对原材料计提跌价准备 B.鉴于利润计划完成情况不佳，将固定资产折旧方法由原来的双倍余额递减法改为直线法 C.鉴于某项专有技术已经陈旧，将其账面价值一次性核销 D.鉴于某项固定资产经改良性能提高，决定延长其折旧年限 E.鉴于某被投资企业将发生重大亏损，将该投资由权益法核算改为成本法核算 【答案】BE （四）相关性原则 （五）及时性原则 （六）明晰性原则 二、确认和计量的一般原则 （一）权责发生制原则 （二）配比原则 （三）历史成本原则 （四）划分收益性支出与资本性支出原则 是指将与当期收益相关的支出计入当期的损益，将与当期以及以后多个期间的收益相关的支 出计入资产的价值。对给定的支出，应能够判断是收益性支出还是资本性支出。 【例题 5】下列各项中，属于资本性支出的有（ ）。 A.购置固定资产支付的增值税 B.购入某项专利权发生的支出 C.支付给工程项目建设人员的工资 D.支付固定资产的修理费 E.专利技术研制过程中发生的人员工资 【答案】ABC 三、起修正作用的一般原则 （一）谨慎性原则（重要） 是指在有不确定因素的情况下作出判断时，保持必要的谨慎，以不抬高资产或收益，也不压 低负债或费用。本书很多地方对会计要素的确认、计量都是基于谨慎性原则，如对资产计提减值

准备或跌价准备等。谨慎性原则并不意味着企业可以设置秘密准备,如本年全额计提坏账准备计 入当期损益,下一年收回应收账款时作为收益就属于一个典型的设置秘密准备的例子。 【例题6】下列各项中,符合会计核算谨慎性原则的有()。 A固定资产折旧采用加速折旧法 B存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法 C在物价持续下跌情况下,存货计价采用后进先出法 D坏账核算采用备抵法 E企业债券按折价发行 【答案】ABD (二)重要性原则 是指在选择会计方法和程序时,要考虑经济业务本身的性质和规模,根据特定的经济业务对 经济决策影响的大小,来选择合适的会计方法和程序 【例题⑦】企业将劳动资料划分为固定资产和低值易耗品,是基于()原则 A重要性原则 B可比性原则 C.谨慎性原则 D权责发生制原则 【答案】A (三)实质重于形式原则(重要) 要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算,而不应当仅仅按照它们的法律形式作为 会计核算的依据。如融资租入固定资产的会计处理,销售商品的售后回购,关联方关系的判断标 准等都与实质重于形式有关。 【例题8】会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产所遵循的会计核算的 般原则是()。 A实质重于形式原则B重要性原则 C权责发生制原则D及时性原则 【答案】A 【例题9】下列会计处理中遵循实质重于形式原则的有()。 A会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产 售后回购业务在会计核算上不确认收入 C.附有向银行还款责任的应收债权贴现时,不冲减用于贴现的应收债权的账面价值 D出售固定资产产生的净损益计入营业外收支 E支付管理人员工资 【答案】ABC 【例题10】下列各项中,不属于会计核算一般原则的是() A会计核算方法一经确定不得变更 B会计核算应当注重交易或事项的实质 C.会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据 D会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限 【答案】A 第四节会计要素 资产 资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业带来 经济利益。在资产的定义中非常强调“该资源预期会给企业带来经济利益”。不符合资产定义的

5 准备或跌价准备等。谨慎性原则并不意味着企业可以设置秘密准备，如本年全额计提坏账准备计 入当期损益，下一年收回应收账款时作为收益就属于一个典型的设置秘密准备的例子。 【例题 6】下列各项中，符合会计核算谨慎性原则的有（ ）。 A.固定资产折旧采用加速折旧法 B.存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法 C.在物价持续下跌情况下，存货计价采用后进先出法 D.坏账核算采用备抵法 E.企业债券按折价发行 【答案】ABD （二）重要性原则 是指在选择会计方法和程序时，要考虑经济业务本身的性质和规模，根据特定的经济业务对 经济决策影响的大小，来选择合适的会计方法和程序。 【例题 7】企业将劳动资料划分为固定资产和低值易耗品，是基于（ ）原则。 A.重要性原则 B.可比性原则 C.谨慎性原则 D.权责发生制原则 【答案】A （三）实质重于形式原则（重要） 要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为 会计核算的依据。如融资租入固定资产的会计处理，销售商品的售后回购，关联方关系的判断标 准等都与实质重于形式有关。 【例题 8】会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产所遵循的会计核算的一 般原则是（）。 A.实质重于形式原则 B.重要性原则 C.权责发生制原则 D.及时性原则 【答案】A 【例题 9】下列会计处理中遵循实质重于形式原则的有（ ）。 A.会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产 B.售后回购业务在会计核算上不确认收入 C.附有向银行还款责任的应收债权贴现时，不冲减用于贴现的应收债权的账面价值 D.出售固定资产产生的净损益计入营业外收支 E.支付管理人员工资 【答案】ABC 【例题 10】下列各项中，不属于会计核算一般原则的是（ ）。 A.会计核算方法一经确定不得变更 B.会计核算应当注重交易或事项的实质 C.会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据 D.会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限 【答案】A 第四节 会计要素 一、资产 资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来 经济利益。在资产的定义中非常强调“该资源预期会给企业带来经济利益”。不符合资产定义的

内容不能在资产负债表中反映,如原有的“待处理流动资产净损失”项目和“待处理固定资产净 损失”项目已不复存在。资产计提减值准备,一方面是遵循谨慎性原则,另一方面也是与资产的 定义有关 【例题11】下列项目中,符合资产定义的是()。 A购入的某项专利权 B经营租入的设备 C待处理的财产损失 D计划购买的某项设备 【答案】A 【例题12】在企业会计实务中,下列事项中能够引起资产总额增加的有() A支付在建工程人员工资 B转让短期债券投资发生收益 C计提未到期长期债券投资的利息 D长期股权投资权益法下实际收到的股利 E摊销股权投资借方差额 【答案】BC 负债 是指过去的交易或事项形成的现实义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 三、所有者权益 是指所有者在企业资产中享有的经济利益,其金额为资产减去负债后的余额。 【例题13】下列事项中,可以引起所有者权益减少的是()。 A以低于成本价销售产品 B用盈余公积弥补亏损 C宣告分配利润 D宣布发放股票股利 E经批准用资本公积转增资本 【答案】AC 【例题14】下列各项中,能够引起负债和所有者权益同时发生变动的是()。 A发行债券公司将可转换公司债券转为资本 B董事会提出股票股利分配方案 C计提长期债券投资利息 D以盈余公积转增资本 【答案】A 四、收入 是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流 入。在收入的定义中,强调的是“日常活动”,如出售无形资产就不属于日常活动,取得的收入 不能在“其他业务收入”账户中反映,按制度规定,出售无形资产影响的损益在营业外收支中反 映 五、费用 是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。 【例题15】关于费用会计要素,下列说法中正确的有()。 A支付管理人员工资属于费用 B费用可能表现为资产的减少,或负债的增加,或二者兼而有之

6 内容不能在资产负债表中反映，如原有的“待处理流动资产净损失”项目和“待处理固定资产净 损失”项目已不复存在。资产计提减值准备，一方面是遵循谨慎性原则，另一方面也是与资产的 定义有关。 【例题 11】下列项目中，符合资产定义的是（ ）。 A.购入的某项专利权 B.经营租入的设备 C.待处理的财产损失 D.计划购买的某项设备 【答案】A 【例题 12】在企业会计实务中，下列事项中能够引起资产总额增加的有（ ）。 A.支付在建工程人员工资 B.转让短期债券投资发生收益 C.计提未到期长期债券投资的利息 D.长期股权投资权益法下实际收到的股利 E.摊销股权投资借方差额 【答案】BC 二、负债 是指过去的交易或事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 三、所有者权益 是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。 【例题 13】下列事项中，可以引起所有者权益减少的是( )。 A.以低于成本价销售产品 B.用盈余公积弥补亏损 C.宣告分配利润 D.宣布发放股票股利 E.经批准用资本公积转增资本 【答案】AC 【例题 14】下列各项中，能够引起负债和所有者权益同时发生变动的是( )。 A.发行债券公司将可转换公司债券转为资本 B.董事会提出股票股利分配方案 C.计提长期债券投资利息 D.以盈余公积转增资本 【答案】A 四、收入 是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流 入。在收入的定义中，强调的是“日常活动”，如出售无形资产就不属于日常活动，取得的收入 不能在“其他业务收入”账户中反映，按制度规定，出售无形资产影响的损益在营业外收支中反 映。 五、费用 是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。 【例题 15】关于费用会计要素，下列说法中正确的有（ ）。 A.支付管理人员工资属于费用 B.费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或二者兼而有之

C费用会导致企业所有者权益的减少 D出售固定资产发生的净损失属于费用 E出售无形资产发生的净损失属于费用 【答案】ABC 六、利润 是指企业在一定会计期间的经营成果,包括营业利润、利润总额和净利润。 第二章货币资金及应收项目 本章考情分析 本章2002年试题的分数为1分,2003年未出考题,2004试题的分数为15分。 从近三年的试题看,本章内容不重要,分数不高,试题的题型为单项选择题。客观题考核的 是与货币资金内部控制有关的一些规定,坏账损失的确认等。 和2004年版教材相比,本章变动的内容主要有 (1)删除了"应收票据贴现”; (2)增加了"应收债权出售和融资"。 针对2005年考试,考生应关注的主要内容有 (1)有关货币资金内部控制相关规定 (2)坏账核算备抵法中的余额百分比法和账龄分析法; (3)其他应收款核算的内容 (4)应收票据的计价原则 (5)应收债权出售和融资等。 第一节货币资金 货币资金部分考生应关注的主要内容有 (1)每日终了结算现金收支、财产清査等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余,通过 待处理财产损溢"科目核算: (2)因银行结售、购入外汇或不同外币兑换而产生的银行买入价、卖出价与折合汇率之间 的差额,计入当期财务费用 (3)如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回,或者全部不 能收回的,应将其计入"营业外支出"账户 (4)其他货币资金包括的内容 (5)有关货币资金内部控制制度有关规定。 【例题1】下列情形中,不违背《内部会计控制规范-货币资金(试行)》规定的"确保办理货 币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督"原则的是()。 A由出纳人员兼任会计档案保管工作 B由出纳人员保管签发支票所需全部印章 C.由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作 D由出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作 【答案】D 【例题2】如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回,或者全 部不能收回的,应当作为当期损失,应将其计入()账户

7 C.费用会导致企业所有者权益的减少 D.出售固定资产发生的净损失属于费用 E.出售无形资产发生的净损失属于费用 【答案】ABC 六、利润 是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。 第二章 货币资金及应收项目 本章考情分析 本章 2002 年试题的分数为 1 分,2003 年未出考题，2004 试题的分数为 1.5 分。 从近三年的试题看，本章内容不重要，分数不高，试题的题型为单项选择题。客观题考核的 是与货币资金内部控制有关的一些规定，坏账损失的确认等。 和 2004 年版教材相比，本章变动的内容主要有： （1）删除了"应收票据贴现"； （2）增加了"应收债权出售和融资"。 针对 2005 年考试，考生应关注的主要内容有： （1）有关货币资金内部控制相关规定； （2）坏账核算备抵法中的余额百分比法和账龄分析法； （3）其他应收款核算的内容； （4）应收票据的计价原则； （5）应收债权出售和融资等。 第一节 货币资金 货币资金部分考生应关注的主要内容有： （1）每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，通过" 待处理财产损溢"科目核算； （2）因银行结售、购入外汇或不同外币兑换而产生的银行买入价、卖出价与折合汇率之间 的差额，计入当期财务费用； （3）如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不 能收回的，应将其计入"营业外支出"账户； （4）其他货币资金包括的内容； （5）有关货币资金内部控制制度有关规定。 【例题 1】下列情形中，不违背《内部会计控制规范-货币资金(试行)》规定的"确保办理货 币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督"原则的是( )。 A.由出纳人员兼任会计档案保管工作 B.由出纳人员保管签发支票所需全部印章 C.由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作 D.由出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作 【答案】D 【例题 2】如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全 部不能收回的，应当作为当期损失，应将其计入（ ）账户

A营业外支出 B管理费用 C财务费用 D其他业务支出 【答案】A 【例题3】下列各项中,不通过"其他货币资金"科目核算的是() A信用证存款 B备用金 C.信用卡存款 D银行本票存款 【答案】B 第二节应收票据 、应收票据计价 应收票据核算的是商业汇票,包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 应收票据一般按其面值计价。但对于带息的应收票据,应于期末按照本金(或票面价值)与确 定的利率计算的金额,增加其账面余额,并确认为利息收入,计入当期损益。到期不能收回的应 收票据,应按其账面余额转入应收账款,并不再计提利息。 【例题4】某企业2004年11月1日收到一张商业承兑汇票,票面金额为100000元,年利 息率为6%,期限为6个月。年末资产负债表上列示的应收票据"项目金额为()元。 A.100000 B.101000 C.103000 D.100500 【答案】B 【解析】"应收票据"项目金额=100000941000006%×2/12=101000元 P28页例1、例 例1:甲企业向乙企业销售产品一批,货款为100000元,尚未收到,已办妥托收手续,适 用增值税生产率为17%,编制会计分录如下: 借:应收账款 117000 贷:主营业务收入 00000 应交税金一一应交增值税(销项税额)17000 10日后,甲企业收到乙企业寄来一份3个月的商业承兑汇票,面值为117000元,抵付产品 货款。甲企业编制会计分录如下: 借:应收票据 117000 贷:应收账款 3个月后,应收票据到期收回票面金额117000元存入,编制会计分录如下 借:银行存款 117000 贷:应收票据 117000 如果该票据到期,乙企业无力偿还票款,甲企业应将到期票据的票面金额转入应收账款” 科目。 借:应收账款 117000 贷:应收票据 117000 例2:某企业1995年9月1日销售一批产品给A公司,货已发出,发票上注明的销售收入 为100000元,增值税额17000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张,期限为6个月,票面 利率为10% (1)收到票据时 借:应收票据 17000

8 A.营业外支出 B.管理费用 C.财务费用 D.其他业务支出 【答案】A 【例题 3】下列各项中，不通过"其他货币资金"科目核算的是（ ）。 A.信用证存款 B.备用金 C.信用卡存款 D.银行本票存款 【答案】B 第二节 应收票据 一、应收票据计价 应收票据核算的是商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 应收票据一般按其面值计价。但对于带息的应收票据，应于期末按照本金(或票面价值)与确 定的利率计算的金额，增加其账面余额，并确认为利息收入，计入当期损益。到期不能收回的应 收票据，应按其账面余额转入应收账款，并不再计提利息。 【例题 4】某企业 2004 年 11 月 1 日收到一张商业承兑汇票，票面金额为 100000 元，年利 息率为 6%，期限为 6 个月。年末资产负债表上列示的"应收票据"项目金额为（ ）元。 A.100000 B.101000 C.103000 D.100500 【答案】B 【解析】"应收票据"项目金额=100000+100000×6%×2/12=101000 元 P28 页例 1、例 2 例 1：甲企业向乙企业销售产品一批，货款为 100000 元，尚未收到，已办妥托收手续，适 用增值税生产率为 17%，编制会计分录如下： 借：应收账款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税金－－应交增值税（销项税额）17000 10 日后，甲企业收到乙企业寄来一份 3 个月的商业承兑汇票，面值为 117000 元，抵付产品 货款。甲企业编制会计分录如下： 借：应收票据 117000 贷：应收账款 117000 3 个月后，应收票据到期收回票面金额 117000 元存入，编制会计分录如下： 借：银行存款 117000 贷：应收票据 117000 如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，甲企业应将到期票据的票面金额转入"应收账款" 科目。 借：应收账款 117000 贷：应收票据 117000 例 2：某企业 1995 年 9 月 1 日销售一批产品给 A 公司，货已发出，发票上注明的销售收入 为 100000 元，增值税额 17000 元。收到 A 公司交来的商业承兑汇票一张，期限为 6 个月，票面 利率为 10%。 （1）收到票据时 借：应收票据 117000

贷:主营业务收入 100000 应交税金一应交增值税(销项税额) 17000 (2)年度终了(1995年12月31日),计提票据利息 票据利息=117000×10%÷12×4=3900(元) 借:应收票据 贷:财务费用 3900 (3)票据到期收回货款 收款金额=1700×(1+10%÷12×6)=122850(元) 1996年计提的票据利息=117000×10%÷12×2 1950(元) 借:银行存款 122850 贷:应收票据 1209 财务费用 1950 应收票据转让 借:原材料等 应交税金-应交增值税(进项税额) 贷:应收票据 银行存款等(也可能在借方) 第三节应收账款 应收账款的概念 指企业因销售商品、产品或提供劳务形成的债权。 二、应收账款的计价 应收账款通常按实际发生额计价入账。存在商业折扣的情况下,企业应收账款入账金额应按 扣除商业折扣以后的实际售价确认。在有现金折扣的情况下,企业应按总价法入账,实际发生现 金折扣,作为当期理财费用,计入发生当期的损益 影响应收账款计价的因素:(1)货款,(2)增值税,(3)代垫运杂费 【例题5】按照现行制度规定,可以作为应收账款入账金额的项目是()。 A产品销售收入价款 B.增值税销项税额 C商业折扣 D代垫运杂费 【答案】ABD 【例题6】某企业2003年5月10日销售产品一批,销售收入为40000元,规定的现金折扣 条件为2/10,120,n/30,适用的增值税率为17%企业5月26日收到该笔款项时,应给 客户的现金折扣为()元(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。 C936 D468 【答案】B 【解析】应给予客户的现金折扣=40000×1%=400元 【例题7】某公司赊销商品一批,按价目表的价格计算,货款金额500000,给买方的商

9 贷：主营业务收入 100000 应交税金－应交增值税（销项税额） 17000 （2）年度终了（1995 年 12 月 31 日），计提票据利息 票据利息＝117000×10%÷12×4＝3900（元） 借：应收票据 3900 贷：财务费用 3900 （3）票据到期收回货款 收款金额＝1700×（1＋10%÷12×6）＝122850（元） 1996 年计提的票据利息＝117000×10%÷12×2 ＝1950（元） 借：银行存款 122850 贷：应收票据 120900 财务费用 1950 二、应收票据转让 借：原材料等 应交税金-应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 银行存款等（也可能在借方） 第三节 应收账款 一、应收账款的概念 指企业因销售商品、产品或提供劳务形成的债权。 二、应收账款的计价 应收账款通常按实际发生额计价入账。存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按 扣除商业折扣以后的实际售价确认。在有现金折扣的情况下，企业应按总价法入账，实际发生现 金折扣，作为当期理财费用，计入发生当期的损益。 影响应收账款计价的因素：（1）货款，（2）增值税，（3）代垫运杂费 【例题 5】按照现行制度规定，可以作为应收账款入账金额的项目是（）。 A.产品销售收入价款 B.增值税销项税额 C.商业折扣 D.代垫运杂费 【答案】ABD 【例题 6】某企业 2003 年 5 月 10 日销售产品一批，销售收入为 40000 元，规定的现金折扣 条件为 2／10，1/20，n／30，适用的增值税率为 17%。企业 5 月 26 日收到该笔款项时，应给予 客户的现金折扣为（）元（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。 A.0 B.400 C.936 D.468 【答案】B 【解析】应给予客户的现金折扣＝40000×1%＝400 元 【例题 7】某公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额 500000 元，给买方的商

业折扣为5%,规定的付款条件为2/10、N/30,适用的增值税税率为17%。代垫运杂费10000 元(假设不作为计税基础)。则该公司按总价法核算时,应收账款账户的入账金额为()元 B.585000 C.554635 D.565750 【答案】D 【解析】应收账款账户的入账金额=5000×(1-5%)×(1+17%)+10000=565750元 三、应收账款的会计处理 P31页例3、4、5 例3:某服装厂销售给某商场一批服装,价值总计58000元,适用的增值税税率为17%,代 购货单位垫付运杂费2000元,已办妥委托银行收款手续,编制会献计献策分录如下: 借:应收账款 69860 贷:主营业务收入 应交税金一应交增值税(销项税额)9860 银行存款 2000 收到货款时编制会计分录如下 借:银行存款 698600 贷:应收账款 698600 例4:某企业销售一批产品,按价目表标明的价格计算,金额为20000元,由于是成批销售 销货方给购货10%的商业折扣,金额为2000元,销货方应收账款的入账金额为18000元,适用 增值税税率为17%。编制会计分录如下 借:应收账款 21060 贷:主营业务收入 应交税金一一应交增值税(销项税额)3060 收到货款时编制会计分录如下 银行存款 21060 贷:应收账款 21060 例5:某国有工业企业销售产品10000元,规定的现金折扣条件为2/10,n/30,适用的增值 税税率为17%,产品交付并办妥托收手续。编制会计分录如下: 借:应收账款 11700 贷:主营业务收入 10000 应交税金一一应交增值税(销项税额)1700 收到货款时,根据购货企业是否得到现金折扣的情况入账,如果上述货款在10天内收到, 编制会计分录如下 借:银行存款 11466 财务费用 234 贷:应收账款 11700 如果超过了现金折扣的最后期限,则编制会计分录如下 借:银行存款 11700 贷:应收账款 11700 四、坏账及坏账损失 (一)坏账损失的确认

10 业折扣为 5%，规定的付款条件为 2／10、N／30，适用的增值税税率为 17%。代垫运杂费 10000 元（假设不作为计税基础）。则该公司按总价法核算时，应收账款账户的入账金额为（）元。 A.595000 B.585000 C.554635 D.565750 【答案】D 【解析】应收账款账户的入账金额=500000×（1-5%）×（1+17%）+10000=565750 元 三、应收账款的会计处理 P31 页 例 3、4、5 例 3：某服装厂销售给某商场一批服装，价值总计 58000 元，适用的增值税税率为 17%，代 购货单位垫付运杂费 2000 元，已办妥委托银行收款手续，编制会献计献策分录如下： 借：应收账款 69860 贷：主营业务收入 58000 应交税金－应交增值税（销项税额） 9860 银行存款 2000 收到货款时编制会计分录如下： 借：银行存款 698600 贷：应收账款 698600 例 4：某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为 20000 元，由于是成批销售， 销货方给购货 10%的商业折扣，金额为 2000 元，销货方应收账款的入账金额为 18000 元，适用 增值税税率为 17%。编制会计分录如下： 借：应收账款 21060 贷：主营业务收入 18000 应交税金――应交增值税（销项税额）3060 收到货款时编制会计分录如下： 借：银行存款 21060 贷：应收账款 21060 例 5：某国有工业企业销售产品 10000 元，规定的现金折扣条件为 2/10，n/30，适用的增值 税税率为 17%，产品交付并办妥托收手续。编制会计分录如下： 借：应收账款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税金――应交增值税（销项税额）1700 收到货款时，根据购货企业是否得到现金折扣的情况入账，如果上述货款在 10 天内收到， 编制会计分录如下： 借：银行存款 11466 财务费用 234 贷：应收账款 11700 如果超过了现金折扣的最后期限，则编制会计分录如下： 借：银行存款 11700 贷：应收账款 11700 四、坏账及坏账损失 （一）坏账损失的确认