第九章会讣职业道褒的回际比较 学习目标了解会计职业道德国际比较的意 义、几个具有代表性经济发达国家会计职业 道德的基本情况、会计职业道德国际比较的 相同与不同点和借鉴国际会计职业道德的作 用
第九章 会计职业道德的国际比较 ❖ 学习目标 了解会计职业道德国际比较的意 义、几个具有代表性经济发达国家会计职业 道德的基本情况、会计职业道德国际比较的 相同与不同点和借鉴国际会计职业道德的作 用
第一节会计职业 道德国际比较的 意义
第一节 会计职业 道德国际比较的 意义
、会计职业道德国际比较的意义 会计职业道德是在长期的会计实践工作过程中自然 而逐渐积累形成的,具有自发性、习惯性和行业性的 特点。但是由于不同国家的经济发展程度、经济结构 和文化传统等方面存在着明显的差异,这难免会对不 同国家的会计职业产生重要的影响,从而使不同国家 的会计职业道德也体现着不同国家的特点。然而全球 经济一体化的大趋势,则需要会计职业必须适应和满 足这种市场经济的新格局,这就有必要学习、比较和 借鉴世界各个国家的会计职业道德,取长补短,完善 各国的会计职业道德规范,不断增强会计人员的工作 理念、职业意识和业务行为,更好地为本国经济的发 展和促进国际贸易交流服务
一、会计职业道德国际比较的意义 ❖会计职业道德是在长期的会计实践工作过程中自然 而逐渐积累形成的，具有自发性、习惯性和行业性的 特点。但是由于不同国家的经济发展程度、经济结构 和文化传统等方面存在着明显的差异，这难免会对不 同国家的会计职业产生重要的影响，从而使不同国家 的会计职业道德也体现着不同国家的特点。然而全球 经济一体化的大趋势，则需要会计职业必须适应和满 足这种市场经济的新格局，这就有必要学习、比较和 借鉴世界各个国家的会计职业道德，取长补短，完善 各国的会计职业道德规范，不断增强会计人员的工作 理念、职业意识和业务行为，更好地为本国经济的发 展和促进国际贸易交流服务
、有关国际组织对会计职业道德的规定 (一)国际会计师联合会对会计职业道德的规定 令国际会计师联合会的主要目的是以统一的准则为基 础,在世界范围内协调会计师职业,成立于1977年。 根据国际会计师联合会职业道德委员会1980年拟定 并经国际会计师总理事2批准后于1980年7月公布的 《国际会计职业道德准则》第二部分第九条之规定, 任何会计专业机构的道德准则均应以下列基本原则 为基础
二、有关国际组织对会计职业道德的规定 ❖ （一）国际会计师联合会对会计职业道德的规定 ❖ 国际会计师联合会的主要目的是以统一的准则为基 础，在世界范围内协调会计师职业，成立于1977年。 根据国际会计师联合会职业道德委员会1980年拟定 并经国际会计师总理事2批准后于1980年7月公布的 《国际会计职业道德准则》第二部分第九条之规定， 任何会计专业机构的道德准则均应以下列基本原则 为基础
1.正直。即会计师在职业工作中要做到诚实、廉洁,不为 私欲所动,不谋私利,不弄虚作假。它是会计师的首要品质 只有具备了这种品质,会计师才能对客观事实作出符合实际 的判断和正确的理解或决定。 2.客观。即会计师必须公正,其一举一动必须反映客观情 况的本来面目,不得掺入主观意志和其他水分,在处理业务 中不存在成见。在出具审计报告时,必须保持不偏不倚的立 场,以免损害工作的客观性,它与正直原则一样是会计师应 具备的首要品质。 3.独立。即会计师不受任何外界因素的干扰,不受任何利 益取向的影响,不为权力所左右,正直客观地进行自己的工 作。独立的立场是会计师必不可少的品质,对于执行公共业 务的会计师而言,这项原则尤为重要。它要求执行公共业务 的会计师超然独立地进行工作,不允许会计师与客户之间存 在工作关系以外的其他特定关系
❖1．正直。即会计师在职业工作中要做到诚实、廉洁，不为 私欲所动，不谋私利，不弄虚作假。它是会计师的首要品质， 只有具备了这种品质，会计师才能对客观事实作出符合实际 的判断和正确的理解或决定。 ❖2．客观。即会计师必须公正，其一举一动必须反映客观情 况的本来面目，不得掺入主观意志和其他水分，在处理业务 中不存在成见。在出具审计报告时，必须保持不偏不倚的立 场，以免损害工作的客观性，它与正直原则一样是会计师应 具备的首要品质。 ❖3．独立。即会计师不受任何外界因素的干扰，不受任何利 益取向的影响，不为权力所左右，正直客观地进行自己的工 作。独立的立场是会计师必不可少的品质，对于执行公共业 务的会计师而言，这项原则尤为重要。它要求执行公共业务 的会计师超然独立地进行工作，不允许会计师与客户之间存 在工作关系以外的其他特定关系
4保密。即会计师对在工作过程中得到的信息应当保密。除 了得到特许或由于法律责任、职业责任等方面的需要以外,不 得泄露,也不得用于私人目的或向第三者提供以谋取私利。执 业会计师也有义务责成其全体雇员及其他协助进行工作的助手 遵循保密原则。 5.技术标准。即会计师在执行其专业工作中,应当依照技术 上及专业上的标准。会计师有责任仔细而尽其所能的进行工作 有责任在按照所在会计师协会订立的规定,以及客户或雇主的 委托进行工作。这样做与完全客观和独立自主是不相矛盾的。 6.业务能力。即会计师在其工作过程中,应该始终保持其优 良的工作质量。他管理的工作,应当是其本人及其事务所人员 所能胜任的,以便其管理的工作达到专业完善的境地 7.道德自律。即会计师应当始终如一的使自己的行为保持良 好的信誉,对自己的行为负责,不得有任何有损于职业信誉的 行为。会计师有责任不沾染任何任何可能导致会计师职业或各 国会计师协会丧失名誉的行为。当客观要求发展职业道德时, 必须考虑会计师对客户、第三者、雇主和社会公众的职责
❖4．保密。即会计师对在工作过程中得到的信息应当保密。除 了得到特许或由于法律责任、职业责任等方面的需要以外，不 得泄露，也不得用于私人目的或向第三者提供以谋取私利。执 业会计师也有义务责成其全体雇员及其他协助进行工作的助手 遵循保密原则。 ❖5．技术标准。即会计师在执行其专业工作中，应当依照技术 上及专业上的标准。会计师有责任仔细而尽其所能的进行工作， 有责任在按照所在会计师协会订立的规定，以及客户或雇主的 委托进行工作。这样做与完全客观和独立自主是不相矛盾的。 ❖6．业务能力。即会计师在其工作过程中，应该始终保持其优 良的工作质量。他管理的工作，应当是其本人及其事务所人员 所能胜任的，以便其管理的工作达到专业完善的境地。 ❖7．道德自律。即会计师应当始终如一的使自己的行为保持良 好的信誉，对自己的行为负责，不得有任何有损于职业信誉的 行为。会计师有责任不沾染任何任何可能导致会计师职业或各 国会计师协会丧失名誉的行为。当客观要求发展职业道德时， 必须考虑会计师对客户、第三者、雇主和社会公众的职责
今(二)欧洲联盟有关会计职业道德的规定 欧洲联盟是由原欧洲共同体在1993年11月改 组而来,是当今世界上区域经济合作最为紧 密并逐步从单一的经济一体化向政治一体化 发展的重要政府间的国际性组织。欧洲联盟 迄今为止发布的指令中与会计有关的主要有: 第4号、第7号、第8号、第10号、第11号、和 第13号指令
❖ （二）欧洲联盟有关会计职业道德的规定 ❖ 欧洲联盟是由原欧洲共同体在1993年11月改 组而来，是当今世界上区域经济合作最为紧 密并逐步从单一的经济一体化向政治一体化 发展的重要政府间的国际性组织。欧洲联盟 迄今为止发布的指令中与会计有关的主要有： 第4号、第7号、第8号、第10号、第11号、和 第13号指令
年度报表应真实和公允地反映公司的资产、负债 财务状况和盈亏情况; 2.如果遵守该指令的规定尚不能做到第一点时,必 须提供补充信息,以保证真实和公允; ÷3.当出现某些例外情况,只有悖离该指令的规定才 能真实和公允的表述年度报表中第一点反映的各项信 息,那么将允许实行这种悖离,但是必须在报表的注 释中披露并解释要悖离的理由以及由此对公司的资产 负债、财务状况和盈亏情况所产生的影响。 此外,指令中还规定:年度包办应至少包括对公司 业务发展和现状的公允说明
❖1．年度报表应真实和公允地反映公司的资产、负债、 财务状况和盈亏情况； ❖2．如果遵守该指令的规定尚不能做到第一点时，必 须提供补充信息，以保证真实和公允； ❖3．当出现某些例外情况，只有悖离该指令的规定才 能真实和公允的表述年度报表中第一点反映的各项信 息，那么将允许实行这种悖离，但是必须在报表的注 释中披露并解释要悖离的理由以及由此对公司的资产、 负债、财务状况和盈亏情况所产生的影响。 ❖此外，指令中还规定：年度包办应至少包括对公司 业务发展和现状的公允说明
欧洲联盟的上述规定的实质实际上是对企业会计人员至于道 德的首要要求的规定,即:必须诚实和公允。依据这一要求, 企业会计人员有业务在一定的情况下悖离指令规范,而给予公 司财务状况更为可靠的陈述。 由于“真实”和“公允”均为比较抽象性的概念,欧洲联盟 指令中对于需要悖离的例外情况也没有给出明确的定义和实务 举例,因此在具体操作中难免会带来一定的不确定性的问题。 所有这一切都要求会计人员还应当具有必要的业务能力,即胜 任性。它要求会计人员应当遵守相关的法律制度和技术标准并 保持相当的专业水平。 今此外,欧洲联盟的指令中还明确规定了会计计价的原则应以 谨慎为基础,“财务报表上的利润必须是资产负债表日期已经 实现的利润;无论财务年度是盈利还是亏损,必须计提所有的 折旧;必须考虑所有可以预见的、在本财政年度或前期发生的 负债和可能的损失”。这是欧洲联盟对会计职业道德的第三个 要求
❖欧洲联盟的上述规定的实质实际上是对企业会计人员至于道 德的首要要求的规定，即：必须诚实和公允。依据这一要求， 企业会计人员有业务在一定的情况下悖离指令规范，而给予公 司财务状况更为可靠的陈述。 ❖由于“真实”和“公允”均为比较抽象性的概念，欧洲联盟 指令中对于需要悖离的例外情况也没有给出明确的定义和实务 举例，因此在具体操作中难免会带来一定的不确定性的问题。 所有这一切都要求会计人员还应当具有必要的业务能力，即胜 任性。它要求会计人员应当遵守相关的法律制度和技术标准并 保持相当的专业水平。 ❖此外，欧洲联盟的指令中还明确规定了会计计价的原则应以 谨慎为基础，“财务报表上的利润必须是资产负债表日期已经 实现的利润；无论财务年度是盈利还是亏损，必须计提所有的 折旧；必须考虑所有可以预见的、在本财政年度或前期发生的 负债和可能的损失”。这是欧洲联盟对会计职业道德的第三个 要求
第二节具有典型 代表意义国家的 会计职业道德
第二节 具有典型 代表意义国家的 会计职业道德