第3章复式记账 ◆学习目标 ◆3.1复式记账原理 6·32借贷记账法
第3章 复式记账 学习目标 3.1复式记账原理 3.2 借贷记账法
学习目标 通过本章的学习,应明确复式记账及复式记账 的特点、种类;熟练掌握借贷记账法的特点 及其具体操作。 31复式记账原理 复式记账原理源于实践,是在会计实践中对会 计记账方法的改良中形成的。因此,研究复 式记账原理,应从记账方法研究入手
学习目标 通过本章的学习，应明确复式记账及复式记账 的特点、种类；熟练掌握借贷记账法的特点 及其具体操作。 3.1复式记账原理 复式记账原理源于实践，是在会计实践中对会 计记账方法的改良中形成的。因此，研究复 式记账原理，应从记账方法研究入手
3.1.1记账方法 所谓记账方法,是指经济业务发生后在账户中 加以记录的方法。我们以前讲述的会计科目 账户仅是记录经济业务类别的名称和形式, 要连续、完整、系统地记录经济业务,必须 运用科学的记账方法 记账方法应包括以下内容:反映经济事项性质 和记录方向的会计记录符号的运用;对经济 事项的基本内容的反映方式和记账规则;每 笔经济业务记录的基本内容在账户中的排列 顺序等等。记账方法按其同一记录所涉及的 账户数量分为单式记账法和复式记账法
3.1.1记账方法 所谓记账方法，是指经济业务发生后在账户中 加以记录的方法。我们以前讲述的会计科目、 账户仅是记录经济业务类别的名称和形式， 要连续、完整、系统地记录经济业务，必须 运用科学的记账方法。 记账方法应包括以下内容：反映经济事项性质 和记录方向的会计记录符号的运用；对经济 事项的基本内容的反映方式和记账规则；每 笔经济业务记录的基本内容在账户中的排列 顺序等等。记账方法按其同一记录所涉及的 账户数量分为单式记账法和复式记账法
1.单式记账法 单式记账法是对发生的每笔经济业务一般只在 个账户中记录的一种记账方法。如用现金 支付一笔费用,只记录现金的减少,不记录 费用的发生。若用现金购买材料,记录现金 支付,也记录材料增加,但两笔记录是各自 单独进行的,账户之间无直接联系。这种记 账方法较为简单,但记录结果不全面、不系 统,不能反映一项经济业务发生对会计要素 影响的全貌,及其经济业务的来龙去脉。在 单式记账法下,账户之间无直接联系,也无 相互平衡的关系,不能利用平衡关系来检查 账户记录的正确性和真实性。目前,在我国 会计实务中,企业单位一般不采用单式记账 决
1.单式记账法 单式记账法是对发生的每笔经济业务一般只在 一个账户中记录的一种记账方法。如用现金 支付一笔费用，只记录现金的减少，不记录 费用的发生。若用现金购买材料，记录现金 支付，也记录材料增加，但两笔记录是各自 单独进行的，账户之间无直接联系。这种记 账方法较为简单，但记录结果不全面、不系 统，不能反映一项经济业务发生对会计要素 影响的全貌，及其经济业务的来龙去脉。在 单式记账法下，账户之间无直接联系，也无 相互平衡的关系，不能利用平衡关系来检查 账户记录的正确性和真实性。目前，在我国 会计实务中，企业单位一般不采用单式记账 方法
2复式记账法 复式记账法是与单式记账法相对的一种记账方 法。在复式记账法下,在每一项经济业务发 生后,都在相互联系的两个或两个以上账户 中以相等金额进行登记。例如,从银行提取 现金6000元,这项经济业务的发生,一方面 引起企业现金增加6000元,另一方面使得企 业银行存款减少6000元。运用复式记账法记 录此项经济业务,则在“现金”和“银行存 款”这两个相互联系的账户中,以6000元相 等的金额同时作记录,即一方面在“现金” 账户中作增加6000元记录,另一方面在“银 行存款”账户作减少6000元记录。记录结果 则全面、完整地反映了上述业务引起的资产 会计要素中现金和银行存款的增减变化和来 龙去脉
2.复式记账法 复式记账法是与单式记账法相对的一种记账方 法。在复式记账法下，在每一项经济业务发 生后，都在相互联系的两个或两个以上账户 中以相等金额进行登记。例如，从银行提取 现金6 000元，这项经济业务的发生，一方面 引起企业现金增加6 000元，另一方面使得企 业银行存款减少6 000元。运用复式记账法记 录此项经济业务，则在“现金”和“银行存 款”这两个相互联系的账户中，以6 000元相 等的金额同时作记录，即一方面在“现金” 账户中作增加6 000元记录，另一方面在“银 行存款”账户作减少6 000元记录。记录结果 则全面、完整地反映了上述业务引起的资产 会计要素中现金和银行存款的增减变化和来 龙去脉
3.1.2复式记账原理 概括地说,对每项经济业务做双重登记的思想, 是复式记账的本质。复式记账与单式记账比 较,有其显著的理论特征: 1复式记账需要建立完善的会计账户体系。以满 足其对每项经济业务的全面反映和记录 2复式记账对发生的每一项经济业务都必须在两 个或两个以上相互联系的账户中记录,通过 账户记录反映该项经济业务引起的会计要素 类A变化过程及全貌 3复式记账对发生的每一项经济业务都要以相等 的金额在两个以上账户中同时记录,以双重 记录为基础对账户记录及结果进行试算平衡 以验证账户记录的正确性和完整性
3.1.2复式记账原理 概括地说，对每项经济业务做双重登记的思想， 是复式记账的本质。复式记账与单式记账比 较，有其显著的理论特征： 1.复式记账需要建立完善的会计账户体系。以满 足其对每项经济业务的全面反映和记录； 2.复式记账对发生的每一项经济业务都必须在两 个或两个以上相互联系的账户中记录，通过 账户记录反映该项经济业务引起的会计要素 变化过程及全貌； 3.复式记账对发生的每一项经济业务都要以相等 的金额在两个以上账户中同时记录，以双重 记录为基础对账户记录及结果进行试算平衡， 以验证账户记录的正确性和完整性
32借贷记账法 32.1借贷记账法的产生及发展 借贷记账法大约起源于十三、四世纪的意大利。 这个时期,西方资本主义的商品经济有了发 展,在商品交换中,为了适应商业资本和借 贷资本经营者管理的需要,逐步形成了这种 记账方法 八借贷记账法是以“借”、“贷”二字作为记账 符号,记录会计要素增减变动情况的一种复 式记账法
3.2 借贷记账法 3.2.1借贷记账法的产生及发展 借贷记账法大约起源于十三、四世纪的意大利。 这个时期，西方资本主义的商品经济有了发 展，在商品交换中，为了适应商业资本和借 贷资本经营者管理的需要，逐步形成了这种 记账方法。 借贷记账法是以“借”、“贷”二字作为记账 符号，记录会计要素增减变动情况的一种复 式记账法
3.22借贷记账法的理论依据 由于借贷记账法的对象是会计要素的增减变化 及其结果。在我们前面讲述的会计要素中, 资产、负债、所有者权益三大会计要素之间 存在着恒等关系,即会计恒等式: 资产=负债+所有者权益 这个恒等式即为借贷记账法的理论依据。当 个会计要素的项目发生变化时,另一个或两 个会计要素的项目也随着发生变化,但无论 八作何变化,都保持会计要素之间的平衡,即 保持项目之间的恒等关系。只有保持会计要 素之间的平衡关系,在相关的账户中进行等 额登记,才能保证记录经济业务的完整性。 所以说,会计恒等式是借贷记账法的理论基 础
3.2.2借贷记账法的理论依据 由于借贷记账法的对象是会计要素的增减变化 及其结果。在我们前面讲述的会计要素中， 资产、负债、所有者权益三大会计要素之间 存在着恒等关系，即会计恒等式： 资产=负债+所有者权益 这个恒等式即为借贷记账法的理论依据。当一 个会计要素的项目发生变化时，另一个或两 个会计要素的项目也随着发生变化，但无论 作何变化，都保持会计要素之间的平衡，即 保持项目之间的恒等关系。只有保持会计要 素之间的平衡关系，在相关的账户中进行等 额登记，才能保证记录经济业务的完整性。 所以说，会计恒等式是借贷记账法的理论基 础
3.2.3记账符号和账户结构 借贷记账法以“借”、“贷”二字为记账符号 其记账符号在借贷记账法产生时期有其直接 含义,并局限于反映债权、债务关系,“借” 表示“人欠”(债权),“贷”表示“欠人” (债务)。随着商品经济的发展,借贷记账 法的应用更为广泛,从反映债权、债务关系 扩展到反映财产、物资、收益的增减变化, 这时“借”和“贷”则表示各种经济业务引 起的各会计要素的增减变化。因此,这时的 “借”、“贷”二字逐渐脱离了其自身的含 义,成为单纯的记账符号
3.2.3记账符号和账户结构 借贷记账法以“借” 、 “贷”二字为记账符号， 其记账符号在借贷记账法产生时期有其直接 含义，并局限于反映债权、债务关系， “借” 表示“人欠”（债权）， “贷”表示“欠人” （债务）。随着商品经济的发展，借贷记账 法的应用更为广泛，从反映债权、债务关系 扩展到反映财产、物资、收益的增减变化， 这时“借”和“贷”则表示各种经济业务引 起的各会计要素的增减变化。因此，这时的 “借” 、 “贷”二字逐渐脱离了其自身的含 义，成为单纯的记账符号
借贷记账法的账户基本结构是:每一个账户都 分为“借方”和“贷方”,一般来说规定账 户的左方为“借方”,账户的右方为“贷 方”。如果我们在账户的借方记录经济业务, 可以称为“借记某账户”;在账户的贷方记 录经济业务,则可以称为“贷记某账户”。 借贷记账法必须结合账户加以运用。在借贷 记账法下,其账户按会计要素分为六大类, 即资产类、负债类、所有者权益类、收入类、 费用类和利润类
借贷记账法的账户基本结构是：每一个账户都 分为“借方”和“贷方” ，一般来说规定账 户的左方为“借方” ，账户的右方为“贷 方” 。如果我们在账户的借方记录经济业务， 可以称为“借记某账户”；在账户的贷方记 录经济业务，则可以称为“贷记某账户” 。 借贷记账法必须结合账户加以运用。在借贷 记账法下，其账户按会计要素分为六大类， 即资产类、负债类、所有者权益类、收入类、 费用类和利润类