新编高职高专经济管理类规划教材 基础会计 (第2版) 秦佳主编 王书力黎敏张立军副主编 清华大学出版社 北京
北 京 新编高职高专经济管理类规划教材 基础会计 ( 第2版 ) 秦 佳 主 编 王书力 黎 敏 张立军 副主编
目录 第一章概述 第二节会计等式 第一节会计的概念和意义 、静态会计等式 会计的概念 、动态会计等式 二、会计的意义… 本章小结 第二节会计职能和会计对象 复习思考题 会计的职能… 3第三章账户、复式记账与借贷记账法…37 会计的对象 第一节会计科目 第三节会计假设与会计信息质量 、会计科目的设置原则 要求 、会计科目的分类 会计假设 第二节账户 二、会计信息质量要求 账户的概念 第四节会计核算方法 账户的分类 会计核算的基础工作 账户的结构…… 42 会计核算的方法 第三节复式记账与借贷记账法…44 第五节会计工作组织 复式记账的原理 会计机构……… 二、借贷记账法的主要内容 二、会计人员 三、会计分录 会计法规制度 四、试算平衡 本章小结 第四节总分类账户和明细分类账户 复习思考题 的平行登记 第二章会计要素与会计等式 总分类账户与明细分类账户的 第一节会计要素 关系 静态要素 、总分类账户与明细分类账户平行 二、动态要素 登记要点
目录 第一章 概述·····································1 第一节 会计的概念和意义 ············1 一、会计的概念 ··························1 二、会计的意义 ··························1 第二节 会计职能和会计对象 ·········3 一、会计的职能 ··························3 二、会计的对象 ··························5 第三节 会计假设与会计信息质量 要求·······························7 一、会计假设 ·····························7 二、会计信息质量要求 ··············· 10 第四节 会计核算方法 ················ 14 一、会计核算的基础工作 ············ 14 二、会计核算的方法 ·················· 15 第五节 会计工作组织 ················ 16 一、会计机构 ··························· 16 二、会计人员 ··························· 17 三、会计法规制度 ····················· 19 本章小结··································· 20 复习思考题································ 21 第二章 会计要素与会计等式 ·············22 第一节 会计要素 ······················ 22 一、静态要素 ··························· 22 二、动态要素 ··························· 27 第二节 会计等式 ······················ 31 一、静态会计等式 ····················· 31 二、动态会计等式 ····················· 34 本章小结··································· 34 复习思考题································ 35 第三章 账户、复式记账与借贷记账法 ··37 第一节 会计科目 ······················ 37 一、会计科目的设置原则 ············ 37 二、会计科目的分类 ·················· 38 第二节 账户····························· 40 一、账户的概念 ························ 40 二、账户的分类 ························ 41 三、账户的结构 ························ 42 第三节 复式记账与借贷记账法 ···· 44 一、复式记账的原理 ·················· 44 二、借贷记账法的主要内容 ········· 44 三、会计分录 ··························· 49 四、试算平衡 ··························· 51 第四节 总分类账户和明细分类账户 的平行登记 ··················· 53 一、总分类账户与明细分类账户的 关系 ································· 53 二、总分类账户与明细分类账户平行 登记要点 ··························· 54
基础会计(第2版) 总分类账户和明细分类账户的 二、会计凭证的种类 核对 第二节原始凭证的填制和审核…105 本章小结 原始凭证的内容 复习思考题 凭证的填制 第四章企业业务核算(上)… 第三节记账凭证的填制和审核…108 第一节资金筹集的核算 账凭证的内容 、记账凭证的填制 实收资本的核算 银行借款的核算… 三、记账凭证的审核 l12 第二节物资供应过程的核算 466077 第四节会计凭证的传递和保管…113 会计凭证的传递 113 购建固定资产的核算 材料采购业务的核算 二、会计凭证的保管 第三节产品生产过程的核算 本章小结 114 账户设置 复习思考题 115 二、直接生产费用归集的核算……72第七章会计账簿… 118 三、其他生产费用归集的核算……73 第一节会计账簿概述 l18 四、产品生产成本计算与完工产品 会计账簿的意义 成本结转…… 二、会计账簿的种类 本章小结 第二节会计账簿的设置和登记…120 复习思考题 计账簿的主要内容及登记 第五章企业业务核算(下) 要求 会计账簿的格式和登记方法…122 第一节产品销售过程的核算 错账更正方法 127 营业收入的核算 成本、费用的核算 第三节对账和结账 130 第二节利润形成的核算 二、结账 32 一、利润的核算内容 二、利润形成的核算 第四节会计账簿的启用、更换和 第三节利润分配 保管 利润分配顺序 、账簿的启用 ……133 二、利润分配的核算 、账簿的更换 三、账簿的保管 本章小结 复习思考题 本章小结 135 复习思考题 第六章会计凭证 ………102 第八章财产清查 138 第一节会计凭证的意义和种类102第一节财产清查概述 会计凭证的意义 138 IV
IV 基础会计(第2版) 三、总分类账户和明细分类账户的 核对 ································· 55 本章小结··································· 57 复习思考题································ 59 第四章 企业业务核算(上) ·················62 第一节 资金筹集的核算 ············· 62 一、实收资本的核算 ·················· 62 二、银行借款的核算 ·················· 64 第二节 物资供应过程的核算 ······· 66 一、购建固定资产的核算 ············ 66 二、材料采购业务的核算 ············ 69 第三节 产品生产过程的核算 ······· 71 一、账户设置 ··························· 71 二、直接生产费用归集的核算 ······ 72 三、其他生产费用归集的核算 ······ 73 四、产品生产成本计算与完工产品 成本结转 ··························· 75 本章小结··································· 77 复习思考题································ 79 第五章 企业业务核算(下) ·················84 第一节 产品销售过程的核算 ······· 84 一、营业收入的核算 ·················· 84 二、成本、费用的核算 ··············· 85 第二节 利润形成的核算 ············· 88 一、利润的核算内容 ·················· 88 二、利润形成的核算 ·················· 89 第三节 利润分配 ······················ 93 一、利润分配顺序 ····················· 93 二、利润分配的核算 ·················· 93 本章小结··································· 94 复习思考题································ 96 第六章 会计凭证··························· 102 第一节 会计凭证的意义和种类 ···102 一、会计凭证的意义 ·················102 二、会计凭证的种类 ·················103 第二节 原始凭证的填制和审核 ···105 一、原始凭证的内容 ·················105 二、原始凭证的填制 ·················106 第三节 记账凭证的填制和审核 ···108 一、记账凭证的内容 ·················108 二、记账凭证的填制 ·················109 三、记账凭证的审核 ·················112 第四节 会计凭证的传递和保管 ···113 一、会计凭证的传递 ·················113 二、会计凭证的保管 ·················113 本章小结··································114 复习思考题·······························115 第七章 会计账簿··························· 118 第一节 会计账簿概述 ···············118 一、会计账簿的意义 ·················118 二、会计账簿的种类 ·················119 第二节 会计账簿的设置和登记 ···120 一、会计账簿的主要内容及登记 要求 ································120 二、会计账簿的格式和登记方法 ··122 三、错账更正方法 ····················127 第三节 对账和结账 ··················130 一、对账 ································130 二、结账 ································132 第四节 会计账簿的启用、更换和 保管····························133 一、账簿的启用 ·······················133 二、账簿的更换 ·······················134 三、账簿的保管 ·······················134 本章小结··································135 复习思考题·······························136 第八章 财产清查··························· 138 第一节 财产清查概述 ···············138
财产清查的概念 复习思考题 财产清查的意义 第十章账务处理程序… …174 三、财产清查的种类 第一节账务处理程序概述 四、财产清查的盘存制度 第二节记账凭证账务处理程序…175 第二节财产清查的方法 141 张凭证账务处理程序的 财产清查前的准备工作 141 实物资产的清查方法 账凭证账务处理程序下的凭证 货币资金的清查方法 和账簿设置 四、往来款项的清查方法 、记账凭证账务处理程序的 第三节财产清查结果的处理……144 175 财产清查结果处理的基本 四、记账凭证账务处理程序的优缺点 步骤 及适用范围 材产清查的会计处理 145 五、记账凭证账务处理程序举例…176 本章小结……… 148 第三节科目汇总表账务处理程序…194 复习思考题 科目汇总表账务处理程序的 第九章财务报表 194 第一节财务报表概述 科目汇总表账务处理程序下的 财务报表及其目标 凭证和账簿设置 二、财务报表的组成和分类 151 、科目汇总表账务处理程序的 三、财务报表的编制要求 第二节资产负债表 四、科目汇总表的编制方法 资产负债表概述 153 五、科目汇总表账务处理程序的优缺 二、资产负债表的结构 点及适用范围 三、资产负债表的编制 156 六、科目汇总表账务处理程序 第三节利润表 举例 ……196 利润表的概念和结构 本章小结 二、利润表的编制 复习思考题 三、利润表项目填列说明…162附录一中华人民共和国会计法 第四节现金流量表 (1999年)… 205 现金流量概念及其分类……165 二、现金流量表的概念及其作用16附录二会计基础工作规范 213 现金流量表的结构 166参考文献… 22 四、现金流量表的编制 本章小结
V 目 录 一、财产清查的概念 ·················138 二、财产清查的意义 ·················139 三、财产清查的种类 ·················139 四、财产清查的盘存制度 ···········140 第二节 财产清查的方法 ············141 一、财产清查前的准备工作 ········141 二、实物资产的清查方法 ···········141 三、货币资金的清查方法 ···········142 四、往来款项的清查方法 ···········144 第三节 财产清查结果的处理 ······144 一、财产清查结果处理的基本 步骤 ································144 二、财产清查的会计处理 ···········145 本章小结··································148 复习思考题·······························149 第九章 财务报表··························· 151 第一节 财务报表概述 ···············151 一、财务报表及其目标 ··············151 二、财务报表的组成和分类 ········151 三、财务报表的编制要求 ···········152 第二节 资产负债表 ··················153 一、资产负债表概述 ·················153 二、资产负债表的结构 ··············154 三、资产负债表的编制 ··············156 第三节 利润表·························161 一、利润表的概念和结构 ···········161 二、利润表的编制 ····················162 三、利润表项目填列说明 ···········162 第四节 现金流量表 ··················165 一、现金流量概念及其分类 ········165 二、现金流量表的概念及其作用 ··166 三、现金流量表的结构 ··············166 四、现金流量表的编制 ··············168 本章小结··································170 复习思考题·······························171 第十章 账务处理程序 ···················· 174 第一节 账务处理程序概述 ·········174 第二节 记账凭证账务处理程序 ···175 一、记账凭证账务处理程序的 特点 ································175 二、记账凭证账务处理程序下的凭证 和账簿设置 ·······················175 三、记账凭证账务处理程序的 步骤 ································175 四、记账凭证账务处理程序的优缺点 及适用范围 ·······················176 五、记账凭证账务处理程序举例 ··176 第三节 科目汇总表账务处理程序 ··194 一、科目汇总表账务处理程序的 特点 ································194 二、科目汇总表账务处理程序下的 凭证和账簿设置 ·················195 三、科目汇总表账务处理程序的 步骤 ································195 四、科目汇总表的编制方法 ········195 五、科目汇总表账务处理程序的优缺 点及适用范围 ····················196 六、科目汇总表账务处理程序 举例 ································196 本章小结··································202 复习思考题·······························202 附录一 中华人民共和国会计法 (1999年) ·························· 205 附录二 会计基础工作规范 ·············· 213 参考文献······································· 227
第一章概述 第一节会计的概念和意义 、会计的概念 在生产活动中,为了获得一定的劳动成果,必然要耗费一定的人力、财力、物力。人 们一方面关心劳动成果的多少,另一方面也注重劳动耗费的高低。因此,人们在不断革新 生产技术的同时,对劳动耗费和劳动成果进行记录、计算,并加以比较和分析,从而有效 地组织和管理生产。会计就是这样产生于人们对经济活动进行管理的客观需要,并随着加强 经济管理、提高经济效益的要求而发展,与经济发展密切相关。因此可总结出如下定义: 会计是以货币为主要计量单位,反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作, 也是计量经济活动、处理并加工会计信息,将处理结果与决策者进行交流的经济信息系 统。其最终产品为会计报表 、会计的意义 会计按其报告的对象不同,有财务会计与管理会计之分。财务会计主要侧重于向企业 外部关系人提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量情况等信息;管理会计主要侧重 于向企业内部管理者提供进行经营规划、经营管理、预测决策所需的相关信息。财务会计 侧重于过去信息,为外部有关各方提供所需数据:管理会计侧重于未来信息,为内部管理 部门提供数据。 会计信息有助于帮助企业投资者、债权人以及企业内外部管理部门作出合理决策。决 策越重要,对真实信息的需求就越大 (-)会计信息的使用者 会计信息的使用者主要包括如下几个 1.企业管理当局 财务报表所反映的信息是评价管理者业绩的基础,也是计算支付管理者报酬奖励的依 据。公司管理者特别关注本单位的财务状况和经营成果,据以分析判断已作出的各项经济 决策是否正确,评价企业管理机构的工作质量,制定和实施新的工作计划,进行内部控制 等。同时寻找经营中存在的各种问题,以求作出更为科学、更为完善的经济决策,提高公 司的价值
第一章 概 述 第一节 会计的概念和意义 一、会计的概念 在生产活动中，为了获得一定的劳动成果，必然要耗费一定的人力、财力、物力。人 们一方面关心劳动成果的多少，另一方面也注重劳动耗费的高低。因此，人们在不断革新 生产技术的同时，对劳动耗费和劳动成果进行记录、计算，并加以比较和分析，从而有效 地组织和管理生产。会计就是这样产生于人们对经济活动进行管理的客观需要，并随着加强 经济管理、提高经济效益的要求而发展，与经济发展密切相关。因此可总结出如下定义： 会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作， 也是计量经济活动、处理并加工会计信息，将处理结果与决策者进行交流的经济信息系 统。其最终产品为会计报表。 二、会计的意义 会计按其报告的对象不同，有财务会计与管理会计之分。财务会计主要侧重于向企业 外部关系人提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量情况等信息；管理会计主要侧重 于向企业内部管理者提供进行经营规划、经营管理、预测决策所需的相关信息。财务会计 侧重于过去信息，为外部有关各方提供所需数据；管理会计侧重于未来信息，为内部管理 部门提供数据。 会计信息有助于帮助企业投资者、债权人以及企业内外部管理部门作出合理决策。决 策越重要，对真实信息的需求就越大。 (一) 会计信息的使用者 会计信息的使用者主要包括如下几个。 1. 企业管理当局 财务报表所反映的信息是评价管理者业绩的基础，也是计算支付管理者报酬奖励的依 据。公司管理者特别关注本单位的财务状况和经营成果，据以分析判断已作出的各项经济 决策是否正确，评价企业管理机构的工作质量，制定和实施新的工作计划，进行内部控制 等。同时寻找经营中存在的各种问题，以求作出更为科学、更为完善的经济决策，提高公 司的价值
基础会计(第2版) 2.投资者 投资者为企业投入营运资金,企业用其投入资本展开经营活动,生产销售产品和提供 劳务,取得收入和发生耗费。向投资者分配利润是企业对投资者的回报。投资者需要通过 对已投资对象和将要关注对象的财务报表分析,综合评价被投资对象的财务状况、经营成 果和未来的获利能力与现金流量,判定其投资的报酬和内在风险,据此作岀增加、保持或 减少投资的决策 3.债权人 债权人借助于会计所提供的信息,了解其债务人的资产质量、获利能力和偿债能力 借此评价能否按期得到贷款利息和对债务人的贷款保险程度,决定是否要继续贷款给债务 人,以及贷款的金额和贷款的时间等 4.供应商 货物和服务的供应商希望通过会计提供的信息了解客户的信用情况,据此作出是否给 予信用、给予多少信用额和信用期限等决策 5.政府 政府税收部门借助于企业单位的会计报表,了解企业所承担的税务情况,决定税收政 策和作为国民收入统计资料的基础。 此外,信用评价机构、各工会商会和证券交易所等有关部门也可以利用会计所提供的 信息,作出与其相关的明智决策。在所有会计信息的使用者中,企业管理当局为会计信息 的内部使用者,其他则为会计信息的外部使用者。 (二)会计信息 按照使用对象不同,会计信息可以分为两类。一类是对外部使用者提供的信息,主要 指反映企业单位财务状况及其变动、经营成果及其构成和利润分配等的信息,主要通过资 产负债表、现金流量表、利润表等会计报表提供。另一类是对内部使用者提供的信息,主 要指与投资决策有关的信息。如产品定价、商品生产和销售数量、是否接受订单等短期经营 决策信息,投资项目、投资报酬率、投资回收期等长期投资决策信息,成本计划、控制、 分析、责任考核等成本管理的信息,这些信息主要通过内部会计报表提供。如图1-1所示。 公司内部使用者 公司外部使用者 公司管理决策层 债权人 会计信息 政府部门 1-1会计信息使用者结构图
2 基础会计(第2版) 2. 投资者 投资者为企业投入营运资金，企业用其投入资本展开经营活动，生产销售产品和提供 劳务，取得收入和发生耗费。向投资者分配利润是企业对投资者的回报。投资者需要通过 对已投资对象和将要关注对象的财务报表分析，综合评价被投资对象的财务状况、经营成 果和未来的获利能力与现金流量，判定其投资的报酬和内在风险，据此作出增加、保持或 减少投资的决策。 3. 债权人 债权人借助于会计所提供的信息，了解其债务人的资产质量、获利能力和偿债能力， 借此评价能否按期得到贷款利息和对债务人的贷款保险程度，决定是否要继续贷款给债务 人，以及贷款的金额和贷款的时间等。 4. 供应商 货物和服务的供应商希望通过会计提供的信息了解客户的信用情况，据此作出是否给 予信用、给予多少信用额和信用期限等决策。 5. 政府 政府税收部门借助于企业单位的会计报表，了解企业所承担的税务情况，决定税收政 策和作为国民收入统计资料的基础。 此外，信用评价机构、各工会商会和证券交易所等有关部门也可以利用会计所提供的 信息，作出与其相关的明智决策。在所有会计信息的使用者中，企业管理当局为会计信息 的内部使用者，其他则为会计信息的外部使用者。 (二) 会计信息 按照使用对象不同，会计信息可以分为两类。一类是对外部使用者提供的信息，主要 指反映企业单位财务状况及其变动、经营成果及其构成和利润分配等的信息，主要通过资 产负债表、现金流量表、利润表等会计报表提供。另一类是对内部使用者提供的信息，主 要指与投资决策有关的信息。如产品定价、商品生产和销售数量、是否接受订单等短期经营 决策信息，投资项目、投资报酬率、投资回收期等长期投资决策信息，成本计划、控制、 分析、责任考核等成本管理的信息，这些信息主要通过内部会计报表提供。如图1-1所示。 会计信息 政府部门 客户 债权人 投资者 公 司 管 理 决 策 层 公司内部使用者 公司外部使用者 图1-1 会计信息使用者结构图
第一章概述 第二节会计职能和会计对象 一、会计的职能 会计的职能是会计在经济管理过程中所具有的功能,是会计本质的体现。一般认为会 计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。会计的职能在随着社会经济的 发展而不断扩大发展的同时,保持其相对的稳定性,对会计工作的开展具有重要的指导意 义。生产力发展水平和经营管理水平的高低,对会计的职能具有决定性的影响。 (一)进行会计核算 会计核算贯穿于经济活动的全过程,是会计最基本的职能,也称反映职能。它是指会 计以货币为主要计量单位,将特定主体发生的能以货币计量的经济活动通过确认、计量、 记录、报告的方式转换为有用的会计信息。会计核算要求真实、准确、完整、及时。 确认是运用特定会计方法、以文字和金额同时描述某一交易或事项,使其金额反映在 特定主体财务报表的合计数中的会计程序。确认分为初始确认和后续确认。 计量是确定会计确认中用以描述某一交易或事项的金额的会计程序。 记录是指对特定主体的经济活动采用一定的记账方法、在账簿中进行登记的会计程序。 报告是指在确认、计量和记录的基础上,对特定主体的财务状况、经营成果和现金流 量情况(行政事业单位是对其经费收入、经费支出、经费结余及其财务状况),以财务报表 的形式向有关方面报告 会计核算的内容具体表现为生产经营过程中的各种经济业务,按照《中华人民共和国 会计法》(以下简称《会计法》)第十条规定,具体包括: ①款项和有价证券的收付 ②财物的收发、增减和使用。 ③债权债务的发生和结算 ④资本、基金的增减 ⑤收入、支出、费用、成本的计算 ⑥财务成果的计算和处理。 ⑦需要办理会计手续、进行会计核算的事项。 会计核算职能的基本特点如下: (1)首先,会计核算所记录、计量的经济活动是能够用货币计量的经济活动,其所产 生的会计信息,也是能以货币表现的经济信息,即经营过程中的价值信息和财务信息。 会计处理中虽然也运用劳动计量单位(如工时、工作日等)和实物计量单位(如个、台、 吨、米等),但只有货币计量单位能够起到统一计量、综合反映经济活动全过程的目的, 提供一个单位的资金筹集使用、收入取得、耗费发生、净收益实现和分配、纳税等经济活
3 第一章 概 述 第二节 会计职能和会计对象 一、会计的职能 会计的职能是会计在经济管理过程中所具有的功能，是会计本质的体现。一般认为会 计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。会计的职能在随着社会经济的 发展而不断扩大发展的同时，保持其相对的稳定性，对会计工作的开展具有重要的指导意 义。生产力发展水平和经营管理水平的高低，对会计的职能具有决定性的影响。 (一) 进行会计核算 会计核算贯穿于经济活动的全过程，是会计最基本的职能，也称反映职能。它是指会 计以货币为主要计量单位，将特定主体发生的能以货币计量的经济活动通过确认、计量、 记录、报告的方式转换为有用的会计信息。会计核算要求真实、准确、完整、及时。 确认是运用特定会计方法、以文字和金额同时描述某一交易或事项，使其金额反映在 特定主体财务报表的合计数中的会计程序。确认分为初始确认和后续确认。 计量是确定会计确认中用以描述某一交易或事项的金额的会计程序。 记录是指对特定主体的经济活动采用一定的记账方法、在账簿中进行登记的会计程序。 报告是指在确认、计量和记录的基础上，对特定主体的财务状况、经营成果和现金流 量情况(行政事业单位是对其经费收入、经费支出、经费结余及其财务状况)，以财务报表 的形式向有关方面报告。 会计核算的内容具体表现为生产经营过程中的各种经济业务，按照《中华人民共和国 会计法》(以下简称《会计法》)第十条规定，具体包括： ① 款项和有价证券的收付。 ② 财物的收发、增减和使用。 ③ 债权债务的发生和结算。 ④ 资本、基金的增减。 ⑤ 收入、支出、费用、成本的计算。 ⑥ 财务成果的计算和处理。 ⑦ 需要办理会计手续、进行会计核算的事项。 会计核算职能的基本特点如下： (1) 首先，会计核算所记录、计量的经济活动是能够用货币计量的经济活动，其所产 生的会计信息，也是能以货币表现的经济信息，即经营过程中的价值信息和财务信息。 会计处理中虽然也运用劳动计量单位(如工时、工作日等)和实物计量单位(如个、台、 吨、米等)，但只有货币计量单位能够起到统一计量、综合反映经济活动全过程的目的， 提供一个单位的资金筹集使用、收入取得、耗费发生、净收益实现和分配、纳税等经济活
基础会计(第2版) 动的全貌。在会计实务中,凡是能以货币计量的经济活动都属于会计核算的范围:而如 公司更换总经理等决策活动,由于其不能以货币进行确切计量,所以不属于会计核算的 范围。 (2)会计核算遵循客观性原则,以合法真实的原始凭证为主要依据。会计凭证是证明 经济业务发生,明确经济责任的书面文件。会计核算不能用估计数、预算数代替实际数记 账,而必须以凭证为依据,如实记录经济活动的发生过程及由此引起的资金运动变化,保 证会计资料的客观、真实和可靠 (3)会计核算具有完整性、连续性和系统性的特点。完整性是指对所有属于会计核算 的内容都必须加以记录。连续性是指会计记录应当按照经济业务发生的先后顺序依次进 行,不能按照主观意愿或某种目的中断或改变记录顺序。系统性是指采用科学的核算方法 对经济活动的数据进行加工处理,提供相互联系的、有序的、能够揭示经济活动发展规律 的会计信息。 (4)会计核算主要是一种事后核算,即对已发生的经济活动进行的事后记录、计量和 报告,反映各单位的历史状况。 (二)实施会计监督 会计监督职能也称控制职能,是会计的基本职能之一,也是经济监督体系的重要组成 部分。会计监督是指对特定主体经济活动和相关会计核算的合法性、合理性进行审查,即 以一定的标准和要求利用会计所提供的信息对各单位的经济活动进行有效的指导、控制和 调节,以达到预期的目的。有效发挥会计监督职能,对维护财经纪律和社会经济秩序、健 全会计基础工作、建立规范的会计工作秩序有重要作用 目前,我国主要通过由单位内部会计监督、国家会计监督和社会会计监督等组成的 三位一体的会计监督体系,对各单位的经济活动和会计工作实行有效的会计监督。从市 场经济的要求和我国会计工作实践来看,单位内部会计监督主要是建立、健全单位内部 会计制约机制:而对一个单位的会计监督主要依靠外部力量,即国家会计监督和社会会 计监督。 会计监督的内容包括:①监督经济业务的真实性:②监督财务收支的合法性;③监督 公共财产的完整性。会计监督是一个过程,它分为事前监督、事中监督和事后监督。 会计监督职能要求会计人员在进行会计核算的同时,也要对特定主体经济业务的合法 性、合理性进行审査。合法性审査是指保证各项经济业务符合国家有关法律法规,遵守财 经纪律,执行国家有关方针政策,杜绝违法乱纪行为。合理性审查是指检查各项财务收支 是否符合特定主体的财务收支计划,是否有利于预算目标的实现,是否有奢侈浪费行为 是否有违背内部控制制度要求等现象,为增收节支、提高经济效益严格把关。 会计核算和会计监督的职能反映了会计的基本特点,是相辅相成、辩证统一的关系。 没有会计核算所提供的各种信息,会计监督就失去了存在的客观基础;没有会计监督,就
4 基础会计(第2版) 动的全貌。在会计实务中，凡是能以货币计量的经济活动都属于会计核算的范围；而如 公司更换总经理等决策活动，由于其不能以货币进行确切计量，所以不属于会计核算的 范围。 (2) 会计核算遵循客观性原则，以合法真实的原始凭证为主要依据。会计凭证是证明 经济业务发生，明确经济责任的书面文件。会计核算不能用估计数、预算数代替实际数记 账，而必须以凭证为依据，如实记录经济活动的发生过程及由此引起的资金运动变化，保 证会计资料的客观、真实和可靠。 (3) 会计核算具有完整性、连续性和系统性的特点。完整性是指对所有属于会计核算 的内容都必须加以记录。连续性是指会计记录应当按照经济业务发生的先后顺序依次进 行，不能按照主观意愿或某种目的中断或改变记录顺序。系统性是指采用科学的核算方法 对经济活动的数据进行加工处理，提供相互联系的、有序的、能够揭示经济活动发展规律 的会计信息。 (4) 会计核算主要是一种事后核算，即对已发生的经济活动进行的事后记录、计量和 报告，反映各单位的历史状况。 (二) 实施会计监督 会计监督职能也称控制职能，是会计的基本职能之一，也是经济监督体系的重要组成 部分。会计监督是指对特定主体经济活动和相关会计核算的合法性、合理性进行审查，即 以一定的标准和要求利用会计所提供的信息对各单位的经济活动进行有效的指导、控制和 调节，以达到预期的目的。有效发挥会计监督职能，对维护财经纪律和社会经济秩序、健 全会计基础工作、建立规范的会计工作秩序有重要作用。 目前，我国主要通过由单位内部会计监督、国家会计监督和社会会计监督等组成的 三位一体的会计监督体系，对各单位的经济活动和会计工作实行有效的会计监督。从市 场经济的要求和我国会计工作实践来看，单位内部会计监督主要是建立、健全单位内部 会计制约机制；而对一个单位的会计监督主要依靠外部力量，即国家会计监督和社会会 计监督。 会计监督的内容包括：①监督经济业务的真实性；②监督财务收支的合法性；③监督 公共财产的完整性。会计监督是一个过程，它分为事前监督、事中监督和事后监督。 会计监督职能要求会计人员在进行会计核算的同时，也要对特定主体经济业务的合法 性、合理性进行审查。合法性审查是指保证各项经济业务符合国家有关法律法规，遵守财 经纪律，执行国家有关方针政策，杜绝违法乱纪行为。合理性审查是指检查各项财务收支 是否符合特定主体的财务收支计划，是否有利于预算目标的实现，是否有奢侈浪费行为， 是否有违背内部控制制度要求等现象，为增收节支、提高经济效益严格把关。 会计核算和会计监督的职能反映了会计的基本特点，是相辅相成、辩证统一的关系。 没有会计核算所提供的各种信息，会计监督就失去了存在的客观基础；没有会计监督，就
难以保证核算所提供信息的真实性、可靠性,会计核算也就失去了存在的意义 随着经济的发展和会计内容、作用的不断扩大,会计职能也有新的发展。除具有核算 和监督两项基本职能外,会计还具有预测经济前景、参与经济决策、计划组织以及绩效评 价等职能 通过了解会计的基本职能及其特点,可以看出会计是为决策者提供信息,并利用这些 信息对经济活动进行监督的一种管理活动,目的就是提高经济效益。这种管理活动区别于 其他管理,它不直接处理供产销、人财物等业务工作,而是处理能用货币反映的这些业务 活动的信息 、会计的对象 会计对象是指会计所要核算和监督的具体内容,即会计的客体。会计以货币为主要计 量单位,对特定主体的经济活动进行核算与监督。从宏观上来说,会计对象可以表述为 社会再生产过程中以货币表现的经济活动”或“社会再生产过程中的资金运动”;从微 观上来说,会计对象是一个单位能够用货币表现的经济活动 会计的具体对象因各单位的业务内容不同而有区别。一般将各单位按其在社会再生产 过程中的作用分为以营利为目的的企业单位和不以营利为目的的非经营性单位两类,前者 如制造企业、商业企业、服务企业:后者如政府部门、学校、医院等。两类单位的会计对 象有所不同。 (-)企业单位的会计对象 企业单位的会计对象是企业再生产过程中能以货币表现的经济活动,即企业再生产过 程中的资金运动。 就企业而言,资金是指以货币表示的财产物资。以工业企业为例,以现金、银行存款 形式占用的资金称为货币资金,以原材料、在产品、库存商品、机器设备(固定资产)、债 权等形式占用的资金分别称为储备资金、生产资金、商品资金、固定资金、结算资金等。 占用这些资金的项目称为资产。 下面以工业企业为例,说明企业会计的具体对象。 工业企业是从事工业产品生产和销售的营利性经济组织。为了从事产品的生产与销售 活动,企业必须拥有一定数量的资金,用于建造厂房、购买机器设备、购买材料、支付职 工工资、支付经营管理中必要的开支等。生产出的产品经过销售后,收回的货款还要补偿 生产中的垫付资金、偿还有关债务、上交有关税金等。由此可见,工业企业的资金运动包 括资金的投入、资金的循环与周转(包括供应过程、生产过程、销售过程三个阶段)以及资 金的退出三部分,既有一定时期内的显著运动状态(表现为收入、费用、利润等),又有 定日期的相对静止状态(表现为资产与负债及所有者权益的恒等关系),如图1-2所示
5 第一章 概 述 难以保证核算所提供信息的真实性、可靠性，会计核算也就失去了存在的意义。 随着经济的发展和会计内容、作用的不断扩大，会计职能也有新的发展。除具有核算 和监督两项基本职能外，会计还具有预测经济前景、参与经济决策、计划组织以及绩效评 价等职能。 通过了解会计的基本职能及其特点，可以看出会计是为决策者提供信息，并利用这些 信息对经济活动进行监督的一种管理活动，目的就是提高经济效益。这种管理活动区别于 其他管理，它不直接处理供产销、人财物等业务工作，而是处理能用货币反映的这些业务 活动的信息。 二、会计的对象 会计对象是指会计所要核算和监督的具体内容，即会计的客体。会计以货币为主要计 量单位，对特定主体的经济活动进行核算与监督。从宏观上来说，会计对象可以表述为 “社会再生产过程中以货币表现的经济活动”或“社会再生产过程中的资金运动”；从微 观上来说，会计对象是一个单位能够用货币表现的经济活动。 会计的具体对象因各单位的业务内容不同而有区别。一般将各单位按其在社会再生产 过程中的作用分为以营利为目的的企业单位和不以营利为目的的非经营性单位两类，前者 如制造企业、商业企业、服务企业；后者如政府部门、学校、医院等。两类单位的会计对 象有所不同。 (一) 企业单位的会计对象 企业单位的会计对象是企业再生产过程中能以货币表现的经济活动，即企业再生产过 程中的资金运动。 就企业而言，资金是指以货币表示的财产物资。以工业企业为例，以现金、银行存款 形式占用的资金称为货币资金，以原材料、在产品、库存商品、机器设备(固定资产)、债 权等形式占用的资金分别称为储备资金、生产资金、商品资金、固定资金、结算资金等。 占用这些资金的项目称为资产。 下面以工业企业为例，说明企业会计的具体对象。 工业企业是从事工业产品生产和销售的营利性经济组织。为了从事产品的生产与销售 活动，企业必须拥有一定数量的资金，用于建造厂房、购买机器设备、购买材料、支付职 工工资、支付经营管理中必要的开支等。生产出的产品经过销售后，收回的货款还要补偿 生产中的垫付资金、偿还有关债务、上交有关税金等。由此可见，工业企业的资金运动包 括资金的投入、资金的循环与周转(包括供应过程、生产过程、销售过程三个阶段)以及资 金的退出三部分，既有一定时期内的显著运动状态(表现为收入、费用、利润等)，又有一 定日期的相对静止状态(表现为资产与负债及所有者权益的恒等关系)，如图1-2所示
基础会计(第2版) 供应过程- 付资金获得材料材料和人工 支付工资和其他费用 资金循环 在产品 程 销售获得资金 产成品- 资金退出 销售过程 图1-2工业企业生产活动资金运动示意图 资金的投入包括企业所有者投入的资金和债权人投入的资金两部分,前者属于企业所 有者权益,后者属于企业债权人权益一一企业负债。投入企业的资金一部分构成流动资 产,另一部分构成非流动资产 资金的循环和周转分为供应、生产、销售三个阶段。在供应过程中,企业要购买材料 等劳动对象,发生材料买价、运输费、装卸费等材料采购成本,与供应单位发生货款结算 关系。在生产过程中,劳动者借助于劳动手段将劳动对象加工成特定的产品,发生材料消 耗的材料费、固定资产磨损的折旧费、生产工人劳动耗费的人工费等,构成产品使用价值 与价值的统一体,同时,还将发生企业与工人之间的工资结算关系、与有关单位之间的劳 务结算关系等。在销售过程中,将生产的产品销售出去,发生有关销售费用、收回货款、 缴纳税金等业务活动,并同购货单位发生货款结算关系、同税务机关发生税务结算关系 等。企业获得的销售收入,扣除各项费用后的利润,还要提取盈余公积并向所有者分配 利润 资金的退出包括偿还各项债务、上缴各项税金、向所有者分配利润等,这部分资金便 离开本企业,退出本企业的资金循环与周转 上面阐述的只是工业企业最简单的资金运动过程。随着企业规模的扩大,经营活动的 日趋复杂,资金表现形式和资金运动也有变化。其资金表现形式还包括以股票、债券等有 价证券形式存在的投资;以专利权、专有技术等形式存在的无形资产。资金运动还包括对 外投资和对外投资收回等。 (二)事业单位的会计对象 机关事业单位预算资金的收支构成,即预算执行过程,构成机关、事业单位会计的具 体对象。政府机关执行国家赋予的管理职责,学校、医院等事业单位属于非营利性组织 其开展活动所需资金通常由国家财政部门按批准的预算拨给。机关事业单位按规定定期从 国家财政部门获得的资金收入称为预算资金收入。预算资金收入必须按照规定的用途使 6
6 基础会计(第2版) 供应过程 生 产 过 程 支付资金获得材料 材料和人工 支付工资和其他费用 在产品 销售获得资金 产成品 销售过程 资 金 投 入 资金循环 资金退出 图1-2 工业企业生产活动资金运动示意图 资金的投入包括企业所有者投入的资金和债权人投入的资金两部分，前者属于企业所 有者权益，后者属于企业债权人权益——企业负债。投入企业的资金一部分构成流动资 产，另一部分构成非流动资产。 资金的循环和周转分为供应、生产、销售三个阶段。在供应过程中，企业要购买材料 等劳动对象，发生材料买价、运输费、装卸费等材料采购成本，与供应单位发生货款结算 关系。在生产过程中，劳动者借助于劳动手段将劳动对象加工成特定的产品，发生材料消 耗的材料费、固定资产磨损的折旧费、生产工人劳动耗费的人工费等，构成产品使用价值 与价值的统一体，同时，还将发生企业与工人之间的工资结算关系、与有关单位之间的劳 务结算关系等。在销售过程中，将生产的产品销售出去，发生有关销售费用、收回货款、 缴纳税金等业务活动，并同购货单位发生货款结算关系、同税务机关发生税务结算关系 等。企业获得的销售收入，扣除各项费用后的利润，还要提取盈余公积并向所有者分配 利润。 资金的退出包括偿还各项债务、上缴各项税金、向所有者分配利润等，这部分资金便 离开本企业，退出本企业的资金循环与周转。 上面阐述的只是工业企业最简单的资金运动过程。随着企业规模的扩大，经营活动的 日趋复杂，资金表现形式和资金运动也有变化。其资金表现形式还包括以股票、债券等有 价证券形式存在的投资；以专利权、专有技术等形式存在的无形资产。资金运动还包括对 外投资和对外投资收回等。 (二) 事业单位的会计对象 机关事业单位预算资金的收支构成，即预算执行过程，构成机关、事业单位会计的具 体对象。政府机关执行国家赋予的管理职责，学校、医院等事业单位属于非营利性组织。 其开展活动所需资金通常由国家财政部门按批准的预算拨给。机关事业单位按规定定期从 国家财政部门获得的资金收入称为预算资金收入。预算资金收入必须按照规定的用途使
