第九章其他非流动资产及参考答案 一、单项选择题 1、长期待摊费用账户余额一般在借方，表示 A、己经摊销的费用 B、尚未支付的费用 C、实际发生的费用 D、尚未摊销完毕的长期待摊费用 2、固定资产大修理费用采用待摊方式的，且受益期限在一年以上的，应当将发生的大 修理费用在 平均摊销。 A、下一次大修理前 B、下一次大修理时 C、年终前 D、两次大修理期间 3、如果长期待摊费用的项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的 摊余价值全部转入 A、利润 B、费用成本 C、本年利润 D当期利 润 4、承租企业在租赁期间发生的固定资产改良支出只能作为长期待摊费用，在一定期间 内平均摊销。摊销年限一般按 确定。 A、租赁期间 B、改良受益期间 C、租赁期间和改良受益期间孰短的原则 D、固定资产使用寿命 5、下列各项费用中，不应列作长期待摊费用的是 A、筹建期间发生的投资人的差旅费 B、筹建期间发生的员工培训费 C、筹建期间的汇兑净损失 D、筹建期间的资本化借款利息 6、为了总括地反映和监督企业融资租赁、采用递延方式具有融资性质的销售商品和提 供劳务等产生的应收款项，应设置 总分类账户。 A、“长期应付款” B、“应收租赁款 C、“长期应收款” D、“"应付租赁款
第九章 其他非流动资产及参考答案 一、单项选择题 1、长期待摊费用账户余额一般在借方，表示 。 A、已经摊销的费用 B、尚未支付的费用 C、实际发生的费用 D、尚未摊销完毕的长期待摊费用 2、固定资产大修理费用采用待摊方式的，且受益期限在一年以上的，应当将发生的大 修理费用在 平均摊销。 A、下一次大修理前 B、下一次大修理时 C、年终前 D、两次大修理期间 3、如果长期待摊费用的项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的 摊余价值全部转入 。 A、利润 B、费用成本 C、本年利润 D 当期利 润 4、承租企业在租赁期间发生的固定资产改良支出只能作为长期待摊费用，在一定期间 内平均摊销。摊销年限一般按 确定。 A、租赁期间 B、改良受益期间 C、租赁期间和改良受益期间孰短的原则 D、固定资产使用寿命 5、下列各项费用中，不应列作长期待摊费用的是 。 A、筹建期间发生的投资人的差旅费 B、筹建期间发生的员工培训费 C、筹建期间的汇兑净损失 D、筹建期间的资本化借款利息 6、为了总括地反映和监督企业融资租赁、采用递延方式具有融资性质的销售商品和提 供劳务等产生的应收款项，应设置 总分类账户。 A、“长期应付款” B、“应收租赁款” C、“长期应收款” D、“应付租赁款
7、租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之 和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的 A、折现率 B、报酬率 C、利润率 D、 利率 8、采用递延方式分期收款销售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款，满足收 入确认条件的，按应收的合同或协议价款，借记“长期应收款”账户，按应收合同或协议价款 的公允价值（折现值），贷记“主营业务收入“等账户，按其差额，贷记 账户。 A、“融资收益” B、“未实现融资收益” C、“未实现利润” D、“长期应收款” 二、多项选择题 1、企业在筹建期间发生的下列支出中，应计入长期待摊费用的有 A、职工工资 B、办公费 C、购买固定资产支出 D、人员培训费 2、下列各项中可能列为长期待摊费用核算的有 。 A、开办费 B、机器设备大修理费用 C、房屋建筑物大修理费用 D、固定资产改良支出 3、长期应收款核算的内容包括 A、融资租赁应收款 B、经营租赁应收款 C、采用递延方式具有融资性质的销售商品产生的应收款项 D、采用递延方式具有融资性质的提供劳务产生的应收款项 4、融资租赁起租日出租人的会计处理是借记“长期应收款一一应收融资租赁款”账户， 贷记 账户。 A、“融资租赁应收款” B、“融资租赁资产” C、“固定资产” D、“递延收益一一未实现融资收益” 三、判断题 1、长期待摊费用也是费用，一般它不能全部计入当年损益，而应当分期摊销至各有关 会计年度。 ()
7、租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之 和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的 。 A、折现率 B、报酬率 C、利润率 D、 利率 8、采用递延方式分期收款销售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款，满足收 入确认条件的，按应收的合同或协议价款，借记“长期应收款”账户，按应收合同或协议价款 的公允价值（折现值），贷记“主营业务收入”等账户，按其差额，贷记 账户。 A、“融资收益” B、“未实现融资收益” C、“未实现利润” D、“长期应收款” 二、多项选择题 1、企业在筹建期间发生的下列支出中，应计入长期待摊费用的有 。 A、职工工资 B、办公费 C、购买固定资产支出 D、人员培训费 2、下列各项中可能列为长期待摊费用核算的有 。 A、开办费 B、机器设备大修理费用 C、房屋建筑物大修理费用 D、固定资产改良支出 3、长期应收款核算的内容包括 。 A、融资租赁应收款 B、经营租赁应收款 C、采用递延方式具有融资性质的销售商品产生的应收款项 D、采用递延方式具有融资性质的提供劳务产生的应收款项 4、融资租赁起租日出租人的会计处理是借记“长期应收款——应收融资租赁款”账户， 贷记 账户。 A、“融资租赁应收款” B、“融资租赁资产” C、“固定资产” D、“递延收益——未实现融资收益” 三、判断题 1、长期待摊费用也是费用，一般它不能全部计入当年损益，而应当分期摊销至各有关 会计年度。 （ ）
2、除购置和建造固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归 集，待企 业在开始生产经营的当月起分次计入。 () 3、如果长期待摊费用的项目能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊 余价值全 部转入当期损益。 () 4、承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采 用租赁内 含利率作为折现率：否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。 () 5、假定购货方在销售成立日支付货款，只须付2000万元即可，则应收金额的公允价 值可以认定 为2000万元。 () 四、计算与会计处理题 1、某股份公司前期发生的开办费总额96万元，全部用银行存款支付，其中支付职工薪 酬80万元，支付办公费、培训费、差旅费、印刷费和注册登记费各项合计16万元。该公司 于2006年7月份开始生产经营。 要求： (1)编制平时支付开办费和开始生产经营时摊销开办费的会计分录： (2)如按《企业所得税暂行条例实施细则》的有关规定，发生的开办费按5年的期限 分期摊销，计算各年度应调整的所得额。 2、某筹建中的企业发生开办费30000元，以银行存款支付，于2002年1月开始生产 经营：租入生产用固定资产改良支出领用原材料价款40000元，该材料增值税进项税额6800 元，租赁期限为2年，在租赁期内平均摊销。 要求：根据有关资料编制会计分录。 3、2006年12月1日，广厦建筑材料制造有限公司与中国华东租赁公司签订了一份租 赁合同。合同主要条款如下：
2、除购置和建造固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归 集，待企 业在开始生产经营的当月起分次计入。 （ ） 3、如果长期待摊费用的项目能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊 余价值全 部转入当期损益。 （ ） 4、承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采 用租赁内 含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。 （ ） 5、假定购货方在销售成立日支付货款，只须付 2 000 万元即可，则应收金额的公允价 值可以认定 为 2 000 万元。 （ ） 四、计算与会计处理题 1、某股份公司前期发生的开办费总额 96 万元，全部用银行存款支付，其中支付职工薪 酬 80 万元，支付办公费、培训费、差旅费、印刷费和注册登记费各项合计 16 万元。该公司 于 2006 年 7 月份开始生产经营。 要求： （1）编制平时支付开办费和开始生产经营时摊销开办费的会计分录； （2）如按《企业所得税暂行条例实施细则》的有关规定，发生的开办费按 5 年的期限 分期摊销，计算各年度应调整的所得额。 2、某筹建中的企业发生开办费 30 000 元，以银行存款支付，于 2002 年 1 月开始生产 经营；租入生产用固定资产改良支出领用原材料价款 40 000 元，该材料增值税进项税额 6 800 元，租赁期限为 2 年，在租赁期内平均摊销。 要求：根据有关资料编制会计分录。 3、2006 年 12 月 1 日，广厦建筑材料制造有限公司与中国华东租赁公司签订了一份租 赁合同。合同主要条款如下：
(1)租赁标的物：建筑构件生产线。 (2)起租日：租赁物运抵广厦建筑材料制造有限公司生产车间之日（即2000年1月 1日)。 (3)租赁期：2007年1月1日-2009年12月31日，共3年。 (4)租金支付方式：每年年初支付租金270000元。 (5)租赁期届满时建筑构件生产线的估计余值117000元。 其中：由广厦建筑材料制造有限公司担保的余值为100000元：未担保余值为17000 元。 (6)该生产线的保险、维护等费用由广厦建筑材料制造有限公司自行承担，每年10000 元。 (7)该生产线在2007年1月1日的原账面价值为835000元。 (8)租赁合同规定的利率为6%（年利率） (9)该生产线估计使用年限为6年。承租人采用年数总和法计提折旧。 (10)2009年12月31日，广厦建筑材料制造有限公司将该生产线交回中国华东租赁 公司。 此外，假设该生产线占广厦建筑材料制造有限公司资产总额的30%以上，且不需安装。 要求： 以出租人（中国华东租赁公司）作为会计主体： (1)判断租赁类型： (2)计算租赁内含利率： (3)计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益： (4)编制相关会计分录： 4、甲公司为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%。甲公司2007年1月1日采用分 期收款方式销售大型设备，合同价格为1000万元（不含增值税），除首付款170万元以外 的其余货款分5年于每年年末等额收取，设备成本为700万元。假定该大型设备不采用分期 收款方式时的销售价格为800万元（不含增值税）。 要求： (1)编制甲公司于2007年1月1日采用分期收款方式销售时的会计分录。 (2)计算甲公司各年分期收款额、未实现融资收益摊销额及摊余成本。 (3)编制甲公司2007年12月31日分期收款及摊销未实现融资收益的会计分录
（1）租赁标的物：建筑构件生产线。 （2） 起租日：租赁物运抵广厦建筑材料制造有限公司生产车间之日（即 2000 年 1 月 1 日）。 （3）租赁期：2007 年 1 月 1 日—2009 年 12 月 31 日，共 3 年。 （4）租金支付方式：每年年初支付租金 270 000 元。 （5）租赁期届满时建筑构件生产线的估计余值 117 000 元。 其中：由广厦建筑材料制造有限公司担保的余值为 100 000 元；未担保余值为 17 000 元。 （6）该生产线的保险、维护等费用由广厦建筑材料制造有限公司自行承担，每年 10 000 元。 （7）该生产线在 2007 年 1 月 1 日的原账面价值为 835 000 元。 （8）租赁合同规定的利率为 6%（年利率） （9）该生产线估计使用年限为 6 年。承租人采用年数总和法计提折旧。 （10）2009 年 12 月 31 日，广厦建筑材料制造有限公司将该生产线交回中国华东租赁 公司。 此外，假设该生产线占广厦建筑材料制造有限公司资产总额的 30%以上，且不需安装。 要求： 以出租人（中国华东租赁公司）作为会计主体： （1）判断租赁类型； （2）计算租赁内含利率； （3）计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益； （4）编制相关会计分录。 4、甲公司为增值税一般纳税企业，增值税税率为 17%。甲公司 2007 年 1 月 1 日采用分 期收款方式销售大型设备，合同价格为 1 000 万元（不含增值税），除首付款 170 万元以外 的其余货款分 5 年于每年年末等额收取，设备成本为 700 万元。假定该大型设备不采用分期 收款方式时的销售价格为 800 万元（不含增值税）。 要求： （1）编制甲公司于 2007 年 1 月 1 日采用分期收款方式销售时的会计分录。 （2）计算甲公司各年分期收款额、未实现融资收益摊销额及摊余成本。 （3）编制甲公司 2007 年 12 月 31 日分期收款及摊销未实现融资收益的会计分录
参考答案 一、单项选择题 1、D 2、A 3、D 4、C 5、D 6、C 7、A 8、B 二、多项选择题 1、ABD 2、BC 3、ACD 4、BD 三、判断题 1、V 2、× 3、× 4、V 5、V 四、计算与会计处理题 1、(1)平时发生开办费时 借：长期待摊费用 960000 贷：银行存款 960000 开始生产经营的第一个月全部摊销： 借：管理费用一一开办费摊销 960000 贷：长期待摊费用一一开办费 960000 (2)2006年允许税前扣除额=96万元÷5年÷12个月×5个月= 8(万元)，应调增所得额=96一8=88（万元）： 2007年至2010年每年应调减所得额=96：5=19.2（万元）： 2012年应调减所得额=96万元÷5年÷12个月×7个月 =11.2(万元) 2、(1)支付开办费时 借：长期待摊费用一一开办费 30000 贷：银行存款 30000 (2)2002年1月开始生产经营结转开办费时 借：管理费用一一开办费 30000 贷：长期待摊费用一一开办费 30000 (3)改良支出领用原材料时 借：长期待摊费用一一租入固定资产改良支出 468000 贷：原材料一一x材料 40000 应交税费一一应交增殖税（进项税额） 6800
参考答案 一、单项选择题 1、D 2、A 3、D 4、C 5、D 6、C 7、A 8、B 二、多项选择题 1、ABD 2、BC 3、ACD 4、BD 三、判断题 1、√ 2、× 3、× 4、√ 5、√ 四、计算与会计处理题 1、（1）平时发生开办费时 借：长期待摊费用 960000 贷：银行存款 960000 开始生产经营的第一个月全部摊销： 借：管理费用——开办费摊销 960000 贷：长期待摊费用——开办费 960000 （2）2006 年允许税前扣除额＝96 万元÷5 年÷12 个月×5 个月＝ 8（万元），应调增所得额＝96－8＝88（万元）； 2007 年至 2010 年每年应调减所得额＝96÷5＝19.2（万元）； 2012 年应调减所得额＝96 万元÷5 年÷12 个月×7 个月 ＝11.2（万元） 2、（1）支付开办费时 借：长期待摊费用——开办费 30000 贷：银行存款 30000 （2）2002 年 1 月开始生产经营结转开办费时 借：管理费用——开办费 30000 贷：长期待摊费用——开办费 30000 （3）改良支出领用原材料时 借：长期待摊费用——租入固定资产改良支出 468000 贷：原材料——XX 材料 40000 应交税费——应交增殖税（进项税额） 6800
(4)分月份平均摊销改良支出时(46800÷2÷12=1950) 借：制造费用一一租入固定资产改良支出 1950 贷：长期待摊费用一一租入固定资产改良支出 1950 3、出租人（中国华东租赁公司）的会计处理 (1)本例中，租赁开始日最低租赁收款额的现值为821918元 (计算过程见后)，大于租赁资产原账面价值的90%即751500元 (835000×90%),符合第4条判断标准，所以，这项租赁应当 认定为融资租赁。 (2)根据租赁内含利率的定义，计算如下： 270000×PA(2,R)+270000+100000×PV(3,R)+17000 ×PV(3,R)=835000(元)（租赁资产的原账面价值） 因此：270000[PA(2,R)+1]117000PV(3,R)=835000 当R=10%时 270000×(1.736+1)+117000×0.751=738720+87867 =826587 835000 因此，9%<R<10%。用插值法计算如下： 现值 利率 835254 9% 835000 R 826587 10% (835254-835000)/(835254-826587)=(9%-R)/ (9%一10%) R=(8667×9%+254x1%)/8667×100%=9.03% 即，租赁内含利率为9.03%。 (3)最低租赁收款额+未担保余值 =最低租赁付款额十第三方担保的余值十未担保余值 =[各期租金之和十承租人担保的资产余值]+第三方担保的资
（4）分月份平均摊销改良支出时 （46800÷2÷12=1950） 借：制造费用——租入固定资产改良支出 1950 贷：长期待摊费用——租入固定资产改良支出 1950 3、出租人（中国华东租赁公司）的会计处理 （1）本例中，租赁开始日最低租赁收款额的现值为 821918 元 （计算过程见后），大于租赁资产原账面价值的 90％即 751500 元 （835000×90％），符合第 4 条判断标准，所以，这项租赁应当 认定为融资租赁。 （2）根据租赁内含利率的定义，计算如下： 270000×PA（2，R）＋270000＋100000×PV（3，R）＋17000 ×PV（3，R）=835000（元）（租赁资产的原账面价值） 因此：270000［PA（2，R）＋1］117000PV（3，R）=835000 当 R=10％时 270000×（1.736＋1）＋117000×0.751=738720＋87867 =826587＜835000 当 R=9％时 270000×（1.759＋1）＋117000×0.772=744930＋90324=835254＞ 835000 因此，9％＜R＜10％。用插值法计算如下： 现值 利率 835254 9％ 835000 R 826587 10％ （835254－835000）／（835254－826587）=（9％－R）／ （9％－10％） R=（8667×9％＋254×1％）／8667×100％=9.03％ 即，租赁内含利率为 9.03％。 （3）最低租赁收款额＋未担保余值 ＝最低租赁付款额＋第三方担保的余值＋未担保余值 ＝[各期租金之和＋承租人担保的资产余值]＋第三方担保的资
产余值十未担保余值 =[(270000×3+100000)+0]+17000 =910000+17000 =927000(元) 最低租赁收款额=270000×3+100000=910000（元） 最低租赁收款额的现值=270000十270000×PA(2,9.03%)十 100000×PV(3,9.03%)=270000×(1+1.7584)+ 100000×0.7715=744768+77150=821918(元) 未实现融资收益=（最低租赁收款额十未担保余值）一（最低租 赁收款额的现值十未担保余值的现值)=927000一 835000=92000(元) (4)①2000年1月1日，按最低租赁收款额确认为应收融资租赁款 借：长期应收款一一应收融资租赁款一一广厦公司 910000 未担保余值 17000 贷：融资租赁资产 835000 递延收益一一未实现融资收益 92000 ②2000年1月1日，收到第一年的租金 借：银行存款 270000 贷：长期应收款一一应收融资租赁款一一广厦公司 270000 ③2000年12月31日，确认融资收入 借：递延收益一一未实现融资收益 51020 贷：主营业务收入一一融资收入 51020 ④2001年1月1日，收到第二年的租金 借：银行存款 270000 贷：长期应收款一一应收融资租赁款一一广厦公司 270000 ⑤2001年12月31日，确认融资收入 借：递延收益一一未实现融资收益 31246 贷：主营业务收入一一融资收入 31246 ⑥2002年1月1日，收到第三年的租金 借：银行存款 270000
产余值＋未担保余值 ＝［（270000×3＋100000）＋0］＋17000 ＝910000＋17000 ＝927000（元） 最低租赁收款额=270000×3＋100000=910000（元） 最低租赁收款额的现值=270000＋270000×PA（2，9.03％）＋ 100000×PV（3，9.03％）=270000×（1＋1.7584）＋ 100000×0.7715=744768＋77150=821918（元） 未实现融资收益=（最低租赁收款额＋未担保余值）－（最低租 赁收款额的现值＋未担保余值的现值）=927000－ 835000=92000（元） （4）① 2000 年 1 月 1 日，按最低租赁收款额确认为应收融资租赁款 借：长期应收款——应收融资租赁款——广厦公司 910000 未担保余值 17000 贷：融资租赁资产 835000 递延收益——未实现融资收益 92000 ② 2000 年 1 月 1 日，收到第一年的租金 借：银行存款 270000 贷：长期应收款——应收融资租赁款——广厦公司 270000 ③ 2000 年 12 月 31 日，确认融资收入 借：递延收益——未实现融资收益 51020 贷：主营业务收入——融资收入 51020 ④ 2001 年 1 月 1 日，收到第二年的租金 借：银行存款 270000 贷：长期应收款——应收融资租赁款——广厦公司 270000 ⑤ 2001 年 12 月 31 日，确认融资收入 借：递延收益——未实现融资收益 31246 贷：主营业务收入——融资收入 31246 ⑥ 2002 年 1 月 1 日，收到第三年的租金 借：银行存款 270000
贷：长期应收款一一应收融资租赁款一一广厦公司 270000 ⑦2002年12月31日，确认融资收入 借：递延收益一一未实现融资收益 9734 贷：主营业务收入一一融资收入 9734 ⑧2002年12月31日，收回该生产线 借：融资租赁资产 100000 贷：长期应收款一一应收融资租赁款一一广厦公司 100000 同时，借：融资租赁资产 17000 贷：未担保余值 17000 4、(1)借：长期应收款 10000000 银行存款 1700000 贷：主营业务收入 8000000 未实现融资收益 2000000 应交税费一一应交增值税（销项税额） 1700000 借：主营业务成本 7000000 贷：库存商品 7000000 (2)甲公司各年分期收款及摊销未实现融资收益的计算表如下： 日 分期收 摊销未实 摊余成本 摊余成本 期 款额 现融资收益 减少额 ③=期初 ④=② ⑤=期初 ① ② ⑤×7.93% ③ ⑤-④ 2007.01 8000000 01 2008.12 200000 634400 1365600 6634400 31 0 2009.12 200000 526100 1473900 5160500 31 0 2010.12 200000 409200 1590800 3569700 31 0
贷：长期应收款——应收融资租赁款——广厦公司 270000 ⑦ 2002 年 12 月 31 日，确认融资收入 借：递延收益——未实现融资收益 9734 贷：主营业务收入——融资收入 9734 ⑧ 2002 年 12 月 31 日，收回该生产线 借：融资租赁资产 100000 贷：长期应收款——应收融资租赁款——广厦公司 100000 同时，借：融资租赁资产 17000 贷：未担保余值 17000 4、（1）借：长期应收款 10000000 银行存款 1700000 贷：主营业务收入 8000000 未实现融资收益 2000000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1700000 借：主营业务成本 7000000 贷：库存商品 7000000 （2）甲公司各年分期收款及摊销未实现融资收益的计算表如下： 日 期 分期收 款额 摊销未实 现融资收益 摊余成本 减少额 摊余成本 ① ② ③＝期初 ⑤×7.93％ ④＝②－ ③ ⑤＝期初 ⑤－④ 2007.01 .01 8000000 2008.12 .31 200000 0 634400 1365600 6634400 2009.12 .31 200000 0 526100 1473900 5160500 2010.12 .31 200000 0 409200 1590800 3569700
2011.12 200000 283100 1716900 1852800 .31 2012.12 200000 147200 1852800 0 31 合 100000 2000000 8000000 计 00 (3)借：银行存款 2000000 贷：长期应收款 2000000 借：未实现融资收益 634400 贷：财务费用 634400
2011.12 .31 200000 0 283100 1716900 1852800 2012.12 .31 200000 0 147200 1852800 0 合 计 100000 00 2000000 8000000 （3） 借：银行存款 2000000 贷：长期应收款 2000000 借：未实现融资收益 634400 贷：财务费用 634400