新企业会计制度与税 法差异总述
新企业会计制度与税 法差异总述
主要内容 会计与税务理论 目的、原则、计价基础等 二、在收入确认上的差异 收入确认、视同销售、补贴收入、其他收入 三、特殊业务差异 债务重组、非货币交易、捐赠、评估、改组 四、成本费用上的差异 资产计价、成本、费用、损失、投资收益等
主要内容 • 一、会计与税务理论 – 目的、原则、计价基础等 • 二、在收入确认上的差异 – 收入确认、视同销售、补贴收入、其他收入 • 三、特殊业务差异 – 债务重组、非货币交易、捐赠、评估、改组 • 四、成本费用上的差异 – 资产计价、成本、费用、损失、投资收益等
1会计与税务目的 会计目的 税务目的 保护投资者利益 保证国家税收的安全、 完整、及时 会计资料是沟通经营纳税人:依法纳税 者和投资者的语言征收者:合理征收 (媒介)
会计目的 税务目的 保护投资者利益 保证国家税收的安全、 完整、及时 会计资料是沟通经营 者 和投 资者 的语 言 (媒介) 纳税人:依法纳税 征收者:合理征收 1.1会计与税务目的
1.2会计与税务处理原则差异 会计处理原则 衡量会计信息质量要求的一般原则 客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明 晰 确认和计量方面的要求 权责发生制、配比原则、历史成本原则 划分收益性支出与资本性支出原则 修正作用的一般原则 谨慎性原则、重要性原则、实质重于形 式原则
1.2会计与税务处理原则差异 • 会计处理原则 • 衡量会计信息质量要求的一般原则: 客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明 晰 • 确认和计量方面的要求: 权责发生制、配比原则、历史成本原则、 划分收益性支出与资本性支出原则 • 修正作用的一般原则: 谨慎性原则、重要性原则、实质重于形 式原则
权责发生制原则:纳税人应在费用发生时而 不是实际支付时确认扣除 配比原则:纳税人发生的费用在应配比或应分 税配的当期申报扣除,纳税人某二纳税年度应中 务报的可扣除费用不得提前或滞后中报扣除 处)相关性原则,纳税人可扣除的费用从性质 理\和根源上必须与取得的应税收入相关。 原 确定性:纳税人可扣除的费用不论何时支 付,其金额必须是确定的。 合理性原则:纳税人可扣除费用的计算和分配 方法应符合一般的经营常规和会计惯例
税 务 处 理 原 则 权责发生制原则:纳税人应在费用发生时而 不是实际支付时确认扣除 配比原则:纳税人发生的费用在应配比或应分 配的当期申报扣除,纳税人某一纳税年度应申 报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。 相关性原则:纳税人可扣除的费用从性质 和根源上必须与取得的应税收入相关。 确定性:纳税人可扣除的费用不论何时支 付,其金额必须是确定的。 合理性原则:纳税人可扣除费用的计算和分配 方法应符合一般的经营常规和会计惯例
原则比较 会计 税务 权货发生 制 成本费用确认遵循收入成本费用确认遵循 配比原则收入和成本配比 计税费用与纳税申报期的 时间配比 相关性合理和有用 计税收入与计税成本相关 确定性 谨慎估计 金额和事件的确定 合理性 符合经营常规和会计惯例 重要性 无论金额大小都需按规定 计税
原则比较 会计 税务 权责发生 制 成本费用确认遵循 收入成本费用确认遵循 配比原则 收入和成本配比 计税费用与纳税申报期的 时间配比 相关性 合理和有用 计税收入与计税成本相关 确定性 谨慎估计 金额和事件的确定 合理性 符合经营常规和会计惯例 重要性 无论金额大小都需按规定 计税
13、计价基础差异 会计 税务 堵住:利润表的进水口,资本所得对经营所得和资本所得 不进入利润表 均征税 排除:资产负债表的水分,计提减资产减值准备绝大部分 值准备 不能税前扣除 尽量回避公允 坚持公允价值 取得资产按取得方式不同,计价基 础不同 持有资产按成本与市价孰抵
会计 税务 堵住:利润表的进水口,资本所得 不进入利润表 对经营所得和资本所得 均征税 排除:资产负债表的水分,计提减 值准备 资产减值准备绝大部分 不能税前扣除 尽量回避公允 取得资产按取得方式不同,计价基 础不同 持有资产按成本与市价孰抵 坚持公允价值 1.3、计价基础差异
1.4、会计计价基础 计价基础 应用 历史成本 货币交易 重置成本 非交易形成的资产:盘盈、接受捐赠 未来现金流量现负债形成的资产:融资租赁 值 公允价值 尽量回避:但非现金投资时,投资各 方确认的价值 帐面价值 非货币交易、债务重组
计价基础 应用 历史成本 货币交易 重置成本 非交易形成的资产:盘盈、接受捐赠 未来现金流量现 值 负债形成的资产:融资租赁 公允价值 尽量回避:但非现金投资时,投资各 方确认的价值 帐面价值 非货币交易、债务重组 1.4、会计计价基础
2.1.1商品销售 新会计制度规定 税务规定收入的时间 直接收款方式一发票开出当天,不论货物是否发出 风险和所有权转移 (主要) 2、托收承付委托收款一发货并办理托收手续当天 3、赊销,分期收款一合同约定的收款期当天 提供商品 4、预收贷款方式一货物发出的当天 经济利益可靠流入5、委托代销一收到代销清单的当天 6、销售应税劳务一为提供劳务同时收讫销售额或取得 销售额的凭据的当天 成本可靠计量 视同销售货物一为货物移送的当天
2.1.1商品销售 新会计制度规定 税务规定收入的时间 风险和所有权转移 (主要) 1、直接收款方式-发票开出当天,不论货物是否发出 。 2、托收承付委托收款-发货并办理托收手续当天 提供商品 3、赊销,分期收款-合同约定的收款期当天 4、预收贷款方式-货物发出的当天 经济利益可靠流入 5、委托代销-收到代销清单的当天 6、销售应税劳务-为提供劳务同时收讫销售额或取得 销售额的凭据的当天 成本可靠计量 7、视同销售货物-为货物移送的当天
2.1.21劳务收入 不跨年度 会计与税务相同按完工合同法确认收入 跨年度 会计:在资产负债表日接实质确认条件判断 一税务⑧税务不承认经营风险,只要提供劳务就要 确认收入 1、建筑、安装、装配工程和提供劳务,持续时间超过 1年的,可按完工进度或完成的工作量确定收入的实现 2、为其他企业加工,制造大型机械设备,船舶等,持 续时间超过一年的,可以按完工进度或完工的工作量 确定收入的实现
2.1.2l劳务收入 • 不跨年度 – 会计与税务相同按完工合同法确认收入 • 跨年度 – 会计:在资产负债表日按实质确认条件判断 – 税务税务不承认经营风险,只要提供劳务就要 确认收入 • 1、建筑、安装、装配工程和提供劳务,持续时间超过 1年的,可按完工进度或完成的工作量确定收入的实现 • 2、为其他企业加工,制造大型机械设备,船舶等,持 续时间超过一年的,可以按完工进度或完工的工作量 确定收入的实现